浅谈如何提升预算执行分析的质量

程裕 南京新农发展集团有限责任公司

预算执行分析是以企业月度、季度报表数据及非财务数据为预算执行依据，运用比较、比率和因素等分析方法和各类指标计算，对企业一定时期的预算执行情况进行总结，让经营管理层能够及时掌握预算执行情况，对预算执行差异采取正确的调整措施和效果提供参考及反馈。如何能够编制高质量的预算执行分析，发挥预算分析的职能作用，本文主要阐述目前预算分析存在的普遍问题，探究如何提高分析质量。

一、预算执行分析存在的普遍问题

企业的预算分析报告目前多数由财务部门牵头、各级业务部门配合共同编制，在编制过程中，财务人员由于缺少对业务情况的直接了解的渠道，在分析过程中，习惯以财务数据分析业务活动的预算执行情况和差异原因，对业务部门的预算执行情况只进行简单的汇总，很少提出分析方面的建议。造成预算分析报告存在以下几个问题：

（一）数据逐月替换，对比分析简单

报告中的预算执行数字大部分是本期替换上期指标数据，对主要经营指标的预算执行完成情况和数字的变化根据分析附表简单的按数字说明数字，缺少对数字更深层次的渗透分析。如营业收入预算执行情况描述为“1-X 月营业收入累计完成XX 万元，完成全年预算数的XX%，完成累计预算分解数的XX%，较上年同期增长XX%。”这样的描述缺少对营业收入更深层次的解析，难以掌握营业收入预算详细的完成情况。如营业收入中各板块收入的预算执行情况，营业收入的赊销比重与年度预算比重的对比情况等等。

（二）差异分析粗浅，内容千篇一律

报告中对预算执行差异、数据的同比、环比差异原因的分析只是简单的描述为主要受某某原因影响。如营业成本执行差异的描述为“1-X 月的营业成本完成累计预算分解数的XX%，毛利率为X%。预算执行偏差的原因主要为原材料成本上涨。”这样的描述缺少进一步具体分析该原因影响的数字有多少，准备采取的措施有哪些，已采取的措施的结果是什么。经营管理者无法从分析中获取执行偏差的具体原因，也难以依据分析做出下一步的措施，使报告缺少可读性。

（三）偏重执行分析，实质建议不足

报告中很多篇幅都是对预算执行情况的总结和分析，对管理层的建议相对比较简单。如对预算执行整体分析的描述为“从1-X 月的预算执行情况看，营业收入完成全年预算目标较困难，需拓展经营思路，扩大销售渠道，增加收入。”这样的描述缺少对预算执行中后期市场变化的预测分析，根据预测变化建议采取的具体措施及措施的优缺点。经营管理者无法从报告中获取更多有用的参考建议。

二、提高预算执行分析质量的对策

（一）建立各部门共同参与的预算执行分析体系

在预算管理过程中，企业应明确每个业务职能部门应承担职责，提高业务部门预算执行分析的意识，业务部门应转变倚重预算编制过程和考评，轻执行分析的工作思路，主动开展对本部门分管的业务活动预算执行成果的总结、分析及评价。在此基础上，企业统筹建立各部门共同参与的多级预算分析体系，制定预算分析归集流程，首先由各部门业务人员或业务组对承担的业务活动预算执行情况进行总结分析，其次部门对本部门承担的业务活动预算执行情况进行汇总和评价，最后由财务部门汇总各业务部门的业务预算分析，并在此基础上结合财务数据的分析最终形成企业的全面预算分析报告。

（二）建立清晰的全面预算分析架构

预算分析报告的内容应让经营管理者直观的了解企业在某一时期或时点各项业务活动预算执行情况。所以预算分析架构应包括：预算执行情况总结、预算执行偏差原因及数据的分析、对下一阶段预算完成情况的预测、相关的管理建议。首先是预算执行情况总结，对企业总体预算完成情况和执行偏差，数据环比及同比的变化进行总结表述；其次对主要预算指标执行与控制情况以营业收入为起点依次进行总结。对预算执行偏差超过企业设定额度及数据对比变化较大的业务活动进行分析，找出偏差和数据变化原因；再次根据业务活动预算完成情况及发展趋势，对下一阶段业务活动预算执行情况进行预测，对本阶段已采取的针对预算偏差的调整措施执行的效果进行总结；最后根据分析报告中揭示的各项问题，提请经营管理重点关注，并提出下一阶段解决问题的建议和执行措施。

（三）依靠管理信息化平台提高数据准确性和时效性

预算分析报告的编制需要大量的业务及财务数据，运用多种分析方法进行对比分析后，对预算执行情况给出比较全面客观的分析评价。在实际工作中，需要编制人员在每月初有限的时间内花费大量的精力完成预算数据的收集整理及核对、对比分析及判断，如利用普通电子表格完成分析数据的归集，可能无法满足预算分析的准确性和时效性的要求。企业可以通过预算管理信息化平台搭建预算分析模块，一是利用与企业的财务核算、EMRP 系统间的数据共享功能，建立数据分析模型，提高数据分析的准确性和质量，实现预算数据的动态反馈；二是通过系统按业务承担职责分配业务部门的填报权限，设计统一的分析表样和填报要求，提高基础数据的归集速度。

三、结语

除上所述外，高质量的全面预算分析报告还需要企业各部门编制人员的共同协作完成。编制人员在日常的工作中，应关注与业务数据相关资料的收集和整理，熟悉企业产品战略、中远期发展计划；关注宏观经济政策对业务所在的市场走势的影响；收集同行业企业经济数据变化。这样在编制分析中才能准确的做出分析判断，提出合理的管理建议。