内控视角下加工制造企业预算绩效管理研究

韩海燕

（住友电工硬质合金（常州）有限公司，江苏 常州 213164）

对于加工制造企业来说，在其发展过程中，受市场、政策等因素影响，常常会面临各种风险，而加强企业内部控制管理，可以对企业的各项风险进行管控和平衡，实现加工制造企业的稳定发展。随着制造市场竞争压力日趋增大，为了在市场中占有一席之地，加工制造企业应把部分工作重心转至提高自身竞争实力上，通过做好企业预算绩效管理工作，加强内部控制管理，改善企业经营现状，从而提升企业的综合实力，为加工制造企业的健康发展奠定扎实基础。

一、预算绩效管理与内部控制的关系

（一）管理目标相同

从加工制造企业角度来说，开展内部控制的意义在于，对企业的风险进行评估，在达成企业目标的过程中高效地调配资源，以实现企业价值最大化。而作为内控活动之一的预算绩效管理要求企业能够明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预实差异，采取改进措施，并对预算执行结果进行绩效考核等一系列的有效管理，从而为实现企业价值的最大化提供有力的支撑。

（二）要求全面化管理

加工制造企业内部控制应渗透到企业的合规性、资产保护、营运效率以及目标实现和报告记录的可靠性等各个环节，而全面的预算绩效管理则要求对预算实施的各个环节进行目标的设定和最终绩效的考评。由此可见，预算绩效管理和内部控制都具备全面化的管理特点。

（三）强调全员参与

只有在加工制造企业各部门人员的全力配合下，才能保证内部控制工作有序进行，并获得良好的效果。预算绩效管理也要求各级人员参与进来，以企业的战略目标为指引，综合由上至下和由下至上的编制方式，要求所有人员在了解公司目标和使命的基础上积极参与到预算绩效管理活动中来。并且，在预算绩效管理的执行环节中，需将预算绩效管理的总目标进行层层分解，将其部门化、人员化。由此可见，不管是内部控制，还是预算绩效管理，都要求全员参与。

二、内控视角下加工制造企业预算绩效管理存在的问题

（一）缺乏科学化管理理念

预算绩效管理作为加工制造企业内部控制活动中不可或缺的一部分，企业在进行内部控制时，需要将预算绩效管理面临的各种风险进行识别、评估、并有效管控，降低各风险给企业带来的影响。但是，现阶段部分加工制造企业没能将这两者充分结合，财务人员在完成年度预算方案后，没有对企业在经营过程中的各项问题进行分析、综合评估和考核。究其原因主要由于加工制造企业内控流程相对复杂，使得部分人员认为，内部控制实施与预算绩效管理工作只会增加个人的工作量，严重削弱了员工参与的积极性。导致该现象出现的根本原因在于：加工制造企业各级人员包括部分领导没有在思想上充分意识到内部控制与预算绩效管理在企业发展中的重要意义，从而使得企业内部控制与预算绩效管理工作无法充分落实。

（二）预算编制科学性不强

正如大家所知，在预算绩效管理活动中，只有保证预算编制方案的合理性和规范性，才能促进预算执行工作的顺利进行。然而在现实中，加工制造企业预算编制涉及的内容较多、工作量大，对预算编制人员工作的开展提出了严格要求。由于部分预算编制人员专业能力薄弱，无法更好完成该工作，从而影响预算方案的可行性。另外，一些企业采取的预算编制方法比较单一，以简便易行的增量预算为主，也容易造成预算方案和指标与企业实际经营发展状况不相符，导致预算绩效管理的弹性不强，从而影响工作效果。

（三）预算绩效管理与内控脱节

在国家相关部门发布的内部控制规范中明确表示，单位与业务两个层级需要全面落实风险防范与控制工作，并且要求内部控制应在预算绩效管理的各个环节中充分展现。但是，部分加工制造企业的内部控制与预算绩效管理不能齐头并进，使得两者无法深入结合，对预算绩效管理的执行效果带来影响，不利于企业经济业务的顺利开展。

（四）预算绩效考核指标体系不完善

从目前情况来说，部分加工制造企业在预算绩效管理中，没有构建完善的管理体系，预算绩效考核指标机制不健全，对预算绩效管理工作稳定发展带来不利影响。即便国家相关部门已经发布了关于规范企业内部控制的政策，企业通过实施该政策，能促进经济活动管理效果的提高。但在预算绩效管理考核指标体系建设上，对预算管理执行指标思考不全面，使得项目申请和审批过程中评价指标不统一。另外，在预算绩效考核指标体系建设中，缺少流程管理、风险评估指标等，在这种情况下，容易发生超预算等状况，引发财务风险，不利于加工制造企业的可持续发展。

三、内控视角下加工制造企业预算绩效管理的优化对策

（一）加强财务人员专业培训

不论是内部控制，还是预算绩效管理，其实施的效果都会给加工制造企业的经营发展带来一定影响。在实际工作中，首要工作内容在于确定管理目标，也就是结合加工制造企业经营发展状况，合理设定预算绩效管理目标，给后续工作的顺利进行开个好头。企业的管理者需要在思想上高度重视内部控制和预算绩效管理，意识到其在企业经营发展中的重要意义，充分认识到两者的有效结合可以引导和规范企业的各项经济活动有序进行，提高企业的经济水平。其次，加工制造企业应加强专业人才培养，组织开展一些关于内部控制和预算绩效管理的培训活动，让财务人员通过专业培训，提高自身专业水平和综合素养。另外，高水平、高能力的财务人才的引进，也有助于企业员工了解内部控制与预算绩效管理对企业发展的重要性。在专业人员引导下，通过全员参与，在企业内部创建良好的工作环境，将内部控制与预算绩效管理工作落实到位，提高企业整体管理水平。

（二）优化预算编制流程

众所周知，预算编制不仅是预算管理的基本要素，更是加工制造企业开展内部控制活动的基础。因此，加工制造企业财务人员需要根据企业的实际情况适当调整预算编制流程，最大限度地保证预算方案编制的科学性和合理性。并且，在预算执行过程中，需根据企业实际的经营状况，及时调整预算方案，提高预算的弹性管理水平。另外，在细化预算编制流程时，应明确各部门工作职责，优化预算编制方法。同时，企业应引导各部门之间进行充分的信息沟通和交流，为预算编制工作顺利开展提供基础。

（三）促进内控与预算绩效管理结合

通过上述分析，可以了解预算绩效管理作为内部控制中重要部分之一，为了能在预算绩效管理中展现内部控制价值，应根据内部控制要求构建预算绩效管理体系，具体内容如下：首先，加强预算执行监督管理体系建设。加工制造企业财务部门应对预算执行过程进行追踪和控制，及时找出预算执行中存在的问题并处理。其次，制定预算调整机制。在加工制造企业执行预算管理的过程中，发现存在严重偏差时，应结合实际情况对原方案进行适当调整。力争做到“最终预算不轻易变更，但必须足够灵活以便于应用”。同时应完善预算问责机制，必要时追究相关人员责任，并要求在限定期限内整改完毕。最后，构建预算审核评价体系。对预算结果进行评价，表扬和激励预算执行效果好的部门和员工，而预算执行效果差的也应及时通报批评，一方面突出了预算监督管理的作用，另一方面，也体现了预算绩效管理的公开性与透明性。

（四）完善预算绩效考核指标体系

预算绩效管理主要是结合内控要求，对企业经营中存在的管理风险进行识别和评估，从而起到控制和激励的作用。现阶段，鉴于复杂多变的经营环境，大部分加工制造企业在执行内控时，会对预算绩效管理提出严格要求。正因为如此，作为财务人员需要结合企业的发展战略和经营状况，制定一套较完善的预算绩效指标评价体系，并督促其认真实施到位。在执行中如出现问题，财务人员应及时分析问题、找到原因并协助妥善地处理问题，通过不断地总结经验和教训来修正和改善评价指标体系，如此往复，使企业的预算绩效考核指标体系日趋完善并保持良性循环。通过构建完善的预算绩效评价指标体系，能对加工制造企业存在的风险点进行有效的分析评估，对关键风险点进行控制，保证内部控制的实效性，从根源上降低风险给企业带来的影响，实现加工制造企业健康发展。

（五）建设信息化预算管理平台

在开展内部控制与预算绩效管理工作时，财务人员应结合加工制造企业的实际情况，合理选择财务模块，确定预算绩效管理目标，对企业内部预算管理内容科学编制，保证各项信息都接受全面追踪和监督，并定期向上级部门反馈预算绩效评价结果，形成预算绩效评价报告。企业需要加强信息化预算管理平台建设，使其发挥应有的信息化价值：及时、高效收集各部门相关信息，促进信息之间的传递和分享，在技术上保证信息的高效性、真实性，提高企业整体预算绩效管理水平，保证工作质量。通过加强信息化预算管理平台建设，可以使加工制造企业预算绩效管理展现出信息化的诸多优点，促进加工制造企业内部控制和预算绩效管理更具现代化和智能化，从而提高企业经济水平，增强企业综合发展实力，为加工制造企业的持续发展保驾护航。

四、结束语

总而言之，加工制造企业从内部控制角度出发，实施预算绩效管理，通过加强企业内部宣传和渗透，定期开展各项培训，让所有人员都能明确理解内部控制和预算绩效管理的相关性和必要性，引导各级人员积极参与到内控管理活动中。并且，结合企业发展规划和实际经营状况，科学构建预算绩效管理体系，编制一套规范的、行之有效的预算管理方案，高效利用信息平台，及时找出预算绩效管理中各项风险因素，明确和管控关键风险点，提高企业预算绩效管理的整体水平，从而保证内部控制管理质量，促进加工制造企业稳定发展。