优化国有企业财务内部控制的几点看法和建议

摘 要 国资委2020年下发《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》，将内部控制定位为央企实现高质量发展、强基固本、防范重大风险、培养世界一流企业的重要基础。企业财务内部控制是企业内部控制的核心组成部分，作为企业经营管理的基础和保障，正得到更多企业的重视。本文分析我国企业财务内部控制目前面临的问题，指出构建财务内控的原则和重点，并提出优化财务内控的建议和改善措施，力求提高财务内控管理水平，加强企业内控体系建设，进一步提升企业防范和化解重大风险的能力，加快企业实现高质量发展。

关键词 财务内控 风险防范 企业高质量发展

一、财务内部控制概述

财务内部控制是企业内部控制的核心组成部分，起着重要作用。财务内部控制一般是借助会计系统控制、授权审批控制、财产保全控制、内部审计监督控制等方法来实现。科学有效的财务内控有助于企业实现财务管理目标，降低企业经营风险，进一步提升企业依法经营、合规管理、防范化解重大风险的能力，充分发挥内控体系强基固本的作用。

二、企业财务内部控制面临的问题

（一）对财务内控认知不足，重视度和参与度不够

部分企业的管理层没有深刻把握和理解财务内控的内涵，认为财务内控就是财务部门的工作，没有把财务内控贯穿到企业经营管理的各个环节。企业各部门及业务人员单纯地遵守费用报销流程，并没有真正地参与到财务内控实施中去。

（二）财务内控制度不完善，实用性或操作性不强

企业建立了财务内控相关规章制度，但多数浮于文字层面，无法与实际业务相契合，欠缺实用性和可操作性。一方面，存在过多宏观把控的制度，具体的、有指导性、可操作性的制度较少;另一方面，制度内容与实际执行情况脱节。财务规章制度内容多数比较陈旧，没有及时更新完善，已不适用企业现有的经营情况、业务特点和管理要求，造成财务内控制度形同虚设。

（三）财务内控制度的监督不到位，评价管理不足

部分企业只是一味要求财务部门做好财务工作，忽视了对财务内控执行情况的客观评价和监督审查，无法及时掌握财务内控制度设计的有效性和运行的有效性。对于公司财务报告是否存在重大错报、资产安全是否得到合理保障、预算控制是否合理有效等重要信息都无法获取客观有效的信息。

三、财务内部控制应把握好的原则和要点

（一）财务内部控制应遵循的原则

一是合法合规性。财务内控有关的规章制度必须遵守国家法律法规制度，符合会计准则及相关会计规定。二是全面性和重要性。财务内控制度应该涵盖企业的各个领域和事项，不留空白点。针对重要业务事项，尤其在关键环节上，要采取更为严格明确的控制措施。三是实用性和持续性。企业要结合自身的业务经营特点和管理要求制定，确保涉及财务内控的流程和制度能够切实可行。随着国家各项财经法规的调整，企业在不同时期、不同阶段的财务管理行为和内控流程也要隨之调整。

（二）财务内控应关注的要点

一是内容全面避免重复。应结合企业实际情况和管理要求，明确财务内控的管理范围和内容，实现全过程控制。既要避免因流程、制度不全出现的疏漏，也要避免流程制度内容重复造成的冲突。二是财务内控的内容及流程设置要广泛征求意见，积极听取企业管理者、财务人员和熟悉企业业务流程的业务人员的意见和建议，实现财务内控制度的制定和执行上能够合理和实用。三是合理设置财务流程、岗位职责分明。明确财务部门的各项活动在企业中的位置，明确企业各层的授权审批权限。四是明确关键控制点。加强授权审批控制，同时避免繁杂冗长的签字流程，财务流程不应该对业务发展形成阻力。

四、优化企业财务内部控制的几点建议

第一，增强认识，提高对财务内控的重视度。国有企业的主要负责人要提高站位，把健全内控体系、防控重大风险作为政治责任予以落实。通过日常监督评价、专项培训等方式，增强企业高级管理层以及全体员工的内控意识，尤其是全体员工对财务内控制度的重视和遵守，能正确并深刻认识财务的严肃性和重要性是有效执行财务内控的基础。

第二，重视对重要领域、关键控制点的制度设计和有效执行，丰富相应的控制措施，全面推动企业制度建设上水平、上台阶。主要有以下几个方面：一是不相容职务分离控制。不相容职务一般包括业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等。二是授权审批控制。根据不同业务的发展要求，严格规范重要岗位和关键人员在授权、审批、执行、监督等方面的权责，严格控制特别授权。而手续复杂、审核签字人员繁多的审批流程只会成为企业发展的障碍。三是会计系统控制。严格执行会计工作岗位责任制，明确会计手续责任，严格遵守国家会计准则要求，编制报送保管财务会计报告。四是财产保护控制。保障财产安全特别是资产安全是内部控制的重要目标之一。固定资产要定期盘点和账实核对。对于账实不符的情况，应当分析原因、查明责任、完善资产管理制度。密切关注资产减值现象，根据相关政策要求和客观实际，合理确认资产减值损失。五是预算控制。重点关注对资金收付、工程项目、对外投融资项目等重大事项的预算控制。对于超预算或预算外资金支付，要做好合理的项目评估，实行严格的审批制度。企划部门要结合预算情况，密切跟进工程项目、对外投融资项目等重大预算项目的实施进度和完成情况，实行严格控制。为了更好地实现企业战略和预算管理目标，要实行全面预算考核制度。

第三，扩大财务部门的权限。财务部门是财务内控有效执行的关键部门，尤其在保证与财务报告相关的内部控制有效性方面发挥着十分重要的作用。要结合企业不同时期、不同阶段的经营实际，适当赋予财务部门参与公司运营和决策的权利，支持和指导其关注经营管理的更广范畴。财务部门并不局限于财务活动，而应贯穿企业经营管理的全过程，在制定企业发展战略、分析评估风险和作出决策等环节发挥重要作用。

第四，持续推进内控的监督评价工作。遵循全面性、重要性和客观性原则，建立并强化企业内控评价机制，完善内控缺陷评价标准。评价部门要根据企业不同阶段、不同时期的业务发展和管理要求，制定内控评价工作方案，通过企业自查、抽查评价、监督评价等方式，对企业内部控制系统的建立运行及结果进行独立评价，并出具内控评价报告。准确揭示经营管理中存在的风险隐患和内控缺陷，制定内控缺陷整改方案，提出整改建议并跟踪整改落实情况，确保企业内控制度落到实处。财务内控作为企业内控的重要组成部分，在整改过程中能够得到有效持续的改进。进一步加大监督评价力度，对整改效果进行检查评价。针对体系建设、信息报告、整改落实等不到位的情况，将加大风险提示及通报力度，切实促进内控体系规范有效运行。另外，要结合自身评价的需求，加大企业内控的外部审计工作，充分发挥外部审计的专业性和独立性，委托外部审计机构对企业内控体系的有效性开展专项审计，形成对内部控制有效性的意见，并出具审计报告。

第五，普及财务内控常识，强化全体员工的内控意识。企业内部控制的重心是财务内控，承担公司内部控制职能的经理应当具备一定的财务知识。在公司范围内，要广泛開展财务方面的知识学习和财务规章制度学习，加强全体员工对财务内控的熟悉和了解。积极组织学习关于企业风险管理、内部控制方面的制度规定，增强全体员工的内控意识，尤其业务人员要积极参与到财务内控的执行中。

第六，培育有公司特色的企业文化，塑造积极向上的价值观、诚实守信的经营理念及风险防范意识，引导和规范员工行为，强调风险意识、责任意识、程序意识，真正把内控制度落到实处，有效提升内控制度尤其是对财务内控的执行力。

优化企业财务内部控制，进而促进企业整体内部控制体系不断健全和完善，促使企业依法合规开展各项经营活动，有利于企业增强各层级抗风险能力，加快实现高质量发展。

（作者单位为中国航油集团石油股份有限公司）

[作者简介：蒋媛（1980—），女，山东淄博人，会计硕士，会计师，研究方向：风险管控。]

参考文献

[1] 王晓玲.基于风险管理的内部控制建设[M].电子工业出版社，2010.

[2] 财政部会计资格评价中心，财政部.高级会计实务[M].经济科学出版社，2019.