阿米巴经营模式下的全面预算管理研究

阚宝娟

摘 要：阿米巴经营模式把各个阿米巴长作为主要领导，最大限度地给予各个阿米巴长自主决策权，允许其制订各自的计划，并鼓励全员参与，共同实现经营目标，带来价值增值。阿米巴经营模式包括阿米巴组织、单位时间核算系统和利益链管理为核心的管理会计系统，以及大家族的经营理念。而全面预算管理是预算管理的理论之上强调了全过程、全方位、全人员、全内容、全业务等维度，运用预算手段对企业进行资源的合理配置，有效组织和协调企业的运营管理，达到预期的经营目标。全面预算管理中的五个全面在实施过程中并不容易实现，将阿米巴经营模式引入预算管理，根据阿米巴经营模式的特点进行预算管理，可以充分发挥预算的作用。

关键词：阿米巴经营模式;预算管理;全面预算管理

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.21.039

0 引言

在当今时代，市场竞争越来越激烈，企业管理要求越来越高，相应的难度也逐渐增强，预算管理的更新和发展需要引入新的管理概念。传统预算管理存在着诸多问题，比如对资源的优化配置不够有效。各预算主体在编制预算时通常会把资源配置到相对成熟的项目，不利于新项目的开拓。将阿米巴经营模式引入全面预算管理，可以充分发挥预算的作用。阿米巴经营模式主张所有员工参与运营，可以克服传统预算管理员工低参与率的问题;其次，阿米巴经营模式以单位时间附加值核算价值，重视考核，加强了对预算过程的控制并且优化了预算考核评价机制;再次，阿米巴的考核机制是多样化的，这样可以引导企业的资源进行优化配置以及挖掘新市场，给企业带来不断地创新活力。管理者可以把预算管理的整体目标进行分解，落实到每个阿米巴主体上，同时通过预算管理管控每个阿米巴主体的运作目标，以保证实现整体战略。另一方面，预算管理中的预算分析可以协助阿米巴主体找出不足之处，优化业务流程，并为业务主管做出业务管理决策提供依据。

1 全面预算管理与阿米巴经营模式

1.1 全面预算管理

预算管理是指企业把企业的战略实现和经营管理作为企业的首要目标，采用相对科学的方法对一定时期内的投资经营等日常业务活动进行统一安排，并且把预算作为活动基准，最终对预算执行过程和结果进行管控的管理活动。而全面预算管理是预算管理的理论之上强调“全”的维度，利用预算手段合理配置企业资源，有效组织协调企业经营管理，实现预期的经营目标。

西方国家长期以来一直在研究预算管理理论，Floyd·H·Roland把预算定义为由目标的设定，鼓励经理事先表达预算的意愿，并将其与实际进行比较。EGlen·Weyl认为预算是一项涵盖所有业务活动的计划。David Orly认为全面预算管理是一种管理控制方法，可将所有组织的关键问题集成到一个系统中。通过业务整合，明确分散授权，战略驱动绩效评估等，实现资源的合理配置，真正体现企业的实际需求，进而支持企业决策。在20世纪80年代，Kaplan和Norton将平衡记分卡应用于预算管理，为预算管理整合提供了新思路。

1.2 阿米巴经营模式

阿米巴经营模式把各个阿米巴长作为主要领导，并最大化每个阿米巴长的决策权，允许其制订各自的计划，并鼓励全员参与，共同实现经营目标，带来价值增值。阿米巴经营模式包括阿米巴组织、以单位时间核算系统和利益链管理为核心的管理会计系统，以及大家族的经营理念。孟祥云（2017）分别从企业目标、企业归属、成果分配、利益相关者、管理方式等方面进行分析，认为阿米巴经营模式本质的人本管理会计，其经营基础是敬天爱人，所有员工参与运营，员工、经营者和股东分享企业经济的附加值。有学者认为阿米巴经营模式的本质是市场与内部管理共同作用的模式，阿米巴内部主要依靠阿米巴长的命令进行管理协调，阿米巴之间则是通过引入市场竞争机制来进行协调管理。这样一来使得市场协调和管理协调共存，共同发挥作用。阿米巴的本义是一种变形虫，它可以根据周围环境改变形状，以更好地适应周围不断变化的生活环境。稻盛和夫在1959年成立京瓷公司，于1964年首次提出阿米巴经营模式。稻盛先生认为，他的成功离不开阿米巴经营模式，稻盛和夫根据实际情况，根据工艺、产品、产品和用户，将企业划分成若干阿米巴，并采用量化赋权的方式授权阿米巴独立运作。通过这种方式，每个阿米巴可以快速适应不断变化的市场环境并调整自己的管理。面对复杂多变的环境，中国企业不断探索适当的管理和管理模式，例如，中國的海尔、宝钢等企业都推出了阿米巴经营模式。Blahova（2012）认为采用阿米巴经营管理系统的企业就像具有高学习能力、适应能力和自我组织性的活的有机体。Wieslaw（2017）也认为阿米巴经营模式的出现对于企业组织系统的不断革新具有重要意义。

2 阿米巴全面预算管理实施路径

2.1 鉴别阿米巴主体性质

在Michael Porter的价值链模型中有两种类型的活动，即基本活动和支持活动，被用作商业活动的分工。企业则根据战略、经营任务、运营流程以及运营需要将整体划分为不同的阿米巴，包括职能型阿米巴，比如财务利润中心、销售利润中心等;以及任务型阿米巴，任务型阿米巴是为了某个项目或者价值链中某一环节而形成的。因此，阿米巴全面预算管理应当区分阿米巴主体的性质，按照不同的性质进行管理，有利于明确各个阿米巴在企业价值创造过程中的位置及发挥的作用，它将有助于制定内部定价规则并进行成本分析。基于阿米巴经营模式下的全面预算管理组织体系进一步得到优化，在现有预算体系引入阿米巴经营模式，并且要求全体成员共同参与预算管理的各个环节，满足了公司全方位管控的要求。

2.2 明确内部定价原则

企业在划分阿米巴后，各个阿米巴都是预算管理单位。阿米巴内部操作依赖于各种阿米巴长任务命令的管理和协调，而阿米巴之间的运营管理则是引入了市场竞争机制。各个阿米巴之间是一种利益连锁关系，不同的阿米巴之间会不断发生业务活动，因此，有必要确定明确的内部转移价格，这是阿米巴全面预算管理的基本。一般而言，内部转移定价基于市场价格，并在阿米巴之间协商以确定每个步骤中每个阿米巴输出的价格。如果内部转移价格确定的不合理，便会容易引发内部矛盾，出现推诿和内耗等问题，增加企业的管理成本。因此，企业内部定价应当公平公正、合理透明。