高校内部经济责任审计质量控制现状及对策研究

张 奇 西南大学审计处

由于我国“科教兴国”战略的实施，各级政府都加大了对高等学校的资金投入。同时，在高校的资金来源日趋多元化，高等学校及所属的各个部门、院系、下属企业的负责人除了在教学等业务活动中肩负着领导责任外，同时对学校的各项经济活动也承担着相应的经济责任。高校的经济业务范围也不再是仅仅局限于教学活动，随着各个高校经济体量的不断壮大，经济活动涉及的范围也越来越广，包括的行业也越来越多，可能涉及教育教学、科研、校地合作、后勤、医院、企业等各个行业，各个部门负责人管理的经济业务日趋复杂，对我们的审计工作也提出了更高的要求。我们分析、发现高等学校经济责任审计质量控制存在的问题，并针对性的提出改进措施，完善审计效果，提升审计质量，这是相关研究人员重要课题。

一、高等学校领导人员经济责任审计工作现状

目前，各高校领导人员经济责任审计可以任中进行，也可以在离任时进行，新的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》也明确提出要以任期期间审计为主，但是有的高校往往开展离任审计比较多，而忽略了任中审计，这也影响了经济责任审计作用的充分发挥。同时，高校领导人员经济责任审计的开展多是由组织部委托授权的，审计部门很多时候并没有参与审计名单的确定，对于审计对象的确定缺乏话语权，对经济责任审计工作有计划的开展造成一定的影响。而且，组织部在下达审计委托书时，二级单位领导干部的可能往往已经调离了原单位，被审计单位对经济责任审计报告的利用、重视程度可能就不是很高。同时，在审计实施过程中，由于内审人员的缺乏，审计项目的主要审计人员往往只有一人，一个人负责整个审计项目，缺乏互相监督地机制，加大了审计风险。

因此，高校的经责审计工作依然存在着各种问题，审计计划性不强、缺乏信息化管理手段、审计结果的运用不尽合理等等。所以，强化高校领导人员经责审计质量，规范各审计流程，是一项需要长期坚持完善的工作。

二、高校内部领导人员经济责任审计质量控制存在的问题

(一)内审机构在高校的权威性和独立性不够

内部审计机构在高校中与其他职能部门是平行机构，而且不是核心部门，同时有的高校审计部门缺乏必要的独立性，办公机构、地点和纪检部门在一起，根据有关规定，内审部门应在本单位党政主要负责人的领导下，独立开展工作。因此，增强内审机构的独立性既是制度的要求也是现实的需要。高校中对于内审机构的认识往往都是“查问题、找麻烦”的部门，对于审计工作有时会采取不支持的态度。在实施经济责任审计前，领导干部的任职安排组织部往往都已经作出了决定，审计也就被视为走过场、搞形式罢了。因此，被审计对象对学校开展经责审计的意义缺乏正确的认识。

(二)经济责任审计工作的组织、协调性不够

组织部在确定被审计对象以及下达审计委托书时，具有突发性和集中性，缺乏和审计部门的沟通和协调，审计部门往往是被动的接收委托，如果遇到学校领导干部较大规模的换届，审计部门的工作就会不堪重负，要求审计人员短期内高质量的完成审计工作就非常困难。

(三)审计结果运用的制度性、系统性不够

高校领导人员的经济责任审计很多时候都是在领导人员已经离开原单位后进行。所以，领导人员对于述职报告的撰写往往也不够重视，报告有时没有全面反映任期单位管理、运行状况，无法为经济责任审计提供充分、有效的依据。同时，由于缺乏有效的经济责任追究制度，虽然在原单位审计中发现了问题，可是由于领导人员早已离任，而使得审计结果很难得到很好的落实。“审归审、用归用”，这使经济责任审计工作的意义和作用得不到体现。被审计人员和单位对于审计结果和建议也不够重视，不能积极的进行整改，问题得不到解决，也无法让关心审计结果的人信服，审计工作也就越发的缺乏权威性。

(四)高校内审人员自身的知识结构单一、人员组成结构不合理

现代审计对审计人员的综合素质要求越来越高，审计人员不仅要熟练的掌握审计知识，还要了解法律知识、行业特点、计算机信息化知识等等，这样才能从多方面进行审计调查，避免误判等情况的发生。但目前，多数审计人员学习的专业都是会计，但是又没有从事会计工作的经验，对其他领域的知识了解不够，实践经验不足，在审计中往往无法全面的分析、查找问题，造成审计评价的偏差，影响了经济责任审计的质量。

(五)缺乏完善的质量控制体系和评价指标

在审计实施方案中对于如何控制质量一般都没有系统化的详细措施。另外，高校审计人员通常较少，参与审计的人员往往只有一人，这就很难开展比较全面而细致的工作，对于审计人员来说，由于缺乏相互的监督、检查，加大了审计风险，审计质量也难以保证。目前，对于如何考核领导人员的经济责任也缺乏相应的指标体系，因此如何评价其经济责任也缺乏科学、合理的评价指标体系。所以，评价时不可避免的存在随意性。

三、加强高校内部经济责任审计质量控制的对策

(一)增强高校内部经济责任审计工作的计划性、独立性

建立高校经济责任审计联系会议制度，审计部门应当是成员之一。相关部门在确定审计对象时，应该把审计部门相关的审计资源情况一并纳入综合考虑范围，增强审计工作的计划性。高校内部经济责任审计工作的独立性由两个方面组成：内审机构的独立性和审计人员的独立性。如果审计部门是在高校主要负责人的领导下开展审计工作，那么一定能更好的发挥经济责任审计工作的监督和评价作用，同时审计人员在实行审计工作时，也应该不受他人的干扰，依法独立实施审计，作出事实就是、客观公正的评价。

(二)强化经济责任审计结果的运用

高校应当建立、健全审计结果的长效运用制度，在选拔、任用领导人员时把经济责任审计结果以及审计整改落实情况作为重要的参考依据。“先审计，后离任”应该作为一项干部管理制度固定下来，充分发挥经济责任审计规范权力运行、促进领导人员履职尽责的作用。同时，不同部门如何运用审计结果，作出统一规定：被审计单位应当将落实经济责任审计审计整改工作纳入单位“三重一大”事项决策范畴，认真制定审计整改工作方案并严格贯彻、落实；组织、人事部门应当将审计结果和审计整改情况，纳入被审计单位年度考核、领导班子民主生活会及党风廉政建设责任制检查考核的内容；巡察办在巡察工作中要重点关注被巡察对象对于审计发现问题的整改落实情况；党政办公室负责对审计整改进行督查，对于屡审屡犯、审计整改不力的单位及人员，应当重点督查；财务部应当配合审计整改工作，及时、准确的提供相关的财务资料，积极配合完成涉及财务问题的整改工作。

(三)不断提升内审人员自身素质、优化审计人员结构

为了适应日益变化的新形式、新需求，审计人员应该积极的主动转变、加强各种专业知识的学习，在学习中转变，不断的更新自己的知识结构，特别是要提高自己的计算机辅助审计的能力，现在高校的许多经济业务都已经数据化，熟悉电脑技术，对于提升审计效率，保证审计质量十分重要。同时，审计部门需要优化自身的人员结构，引进一些信息化建设方面的专业人才，加快信息化建设，提升审计信息化手段。

(四)形成一套科学、合理的经济责任审计评价指标体系

对领导人员的任期工作作出科学、合理的客观评价是经济责任审计工作的重要方面。那么，规范的评价指标体系应包含三点：

1.评价应紧扣被审计对象的经济责任，不评价超出经济责任审计范围的事情。

2.客观明确的界定被审计对象应负的责任，对于没有查明或是证据不充分的问题，不做直接评价。

3.在审计评价时要综合考虑多种因素，运用多种方法，坚持“三个区分开来”，正确把握事业为上、实事求是、容纠并举等原则，鼓励探索创新，支持担当作为，保护领导干部干事创业的积极性。

经济责任审计是检查和评价高校经济责任负责人的重要手段，它对加强高校领导干部的考核、管理起着十分重要的作用。更好的发挥领导干部经济责任审计的作用，加强对权力运用的制约，规范管理，防范风险，促进学校治理现代化，这需要高校审计工作者在实践中不断的探索、研究。■