财税新政对企业财务报表影响研究

叶远明 惠州经济职业技术学院

引言

财务管理是企业运营发展中的重要工作，财务报表分析则是财务管理的主要环节，由此可见，企业想要实现可持续运营发展，需要完善财务报表分析模式，在提高财务报表分析水平的同时，还能够通过分析结果为财务管理及其他业务工作的开展提供参考。需要注意的是，企业开展财务报表分析工作除了需要考虑到企业运营发展需求外，还需要考虑到外部政策环境，这样才能积极响应国家对于企业财务管理的需求，才能合理应用税收优惠政策的激励作用。

一、企业财务报表分析内容

（一）利润表

利润表能够展示企业在一个会计周期内获得的经营发展经济效益和成果，从动态层面展示了企业的运营发展现状。通过对利润表进行分析，财务人员和管理人员能够了解企业在一个会计周期内的经济收入、运营成本、花销费用、净利润等财务指标，综合资产负债表数据，从而能够更加全面地得到企业运营发展信息，从而计算出相关指标的比率。需要注意的是，由于利润表自身在编制方式和核算模式上存在一定局限性，导致利润表实际内容受会计方式和会计估计的影响较大，这表示不同的会计方式和会计估算可能会导致不同的净利润数据。为此，财务人员需要对利润表反映内容进行针对性的披露和注解，例如，对固定资产折旧进行计提、对应收账款坏账准备进行计提等，这样才能够获得更为准确的利润表数据，从而通过利润表实现对企业经营管理成果的真实分析及总结。

（二）资产负债表

资产负债表能够展示企业在某一阶段内的所有者权益、资产、负债等财务状况，从静态层面展示了企业的运营发展现状；揭示了企业在特定时期内持有的能够带来经济效益的资源、需要承担或者是能够造成经济效益流失的义务、股东持有的净资产总额。通过对资产负债表进行分析，财务人员和管理人员能够了解企业现阶段经营规模变化、资产及负债变化和股东权益变化，例如，在企业资产增加的情况下，股东权益增长幅度如果高于资产增长幅度，表示企业的储备资金较为充足、具有大量盈余，并且负债水平维持在了合理范围内；股东权益增长幅度如果低于资产增长幅度，表示企业资产增加源自于负债，企业自身资金能力和债务偿还能力较低，长此以往，容易给企业财务管理造成安全风险。通过对资产负债表重要项目（例如期初期末数变化显著项目）进行分析，能够进一步了解企业的盈利水平和经营水平。

（三）现金流量表

利润表和资产负债表的编制基础均为权责发生制，现金流量表的编制基础则是收付实现制。因此，现金流量表能够展示企业在某一阶段内收入和支出的现金、现金等价物，展示了企业在运营发展、投资、融资过程中产生的现金、现金等价物流入、流出情况。通过对现金流量表进行分析，财务人员和管理人员能够了解企业在一定时间内的生存能力，尤其是付账能力，这是因为一个健康的企业不但需要具备良好的盈利能力，还需要有一定的现金收益，这样才能确保企业运营发展资金的充足程度，而通过现金流量表便能了解企业在一定时间内创造现金的能力、在未来获得现金的能力。并且现金流量表能够起到对利润表和资产负债表的补充作用，因此其在企业财务报表分析中的应用地位在逐渐提高。

通过利润表、资产负债表及现金流量表分析，企业能够提高内部管理能力，当然除了三大财务报表之外，还有很多财务报表能够被应用在企业财务管理工作中。

二、财税新政对企业财务报表的影响

（一）增值税新政对企业财务报表的影响

1.对增值税税率的影响

在增值税新政下，增值税税率调整：16%降至13%、10%降至9%，6%档保持不变，现一般纳税人企业增值税税率一共有4档：13%、9%、6%、0%。我国增值税经历过3次重要降税/并档，这表示企业的应交增值税税费被降低，利润表中的“税金及附加”会被降低、“营业利润”会被提高，企业的经营业绩指标得到了优化。资产负债表中的“资产流动比率”会被提高、“流动负债比率”会被降低，企业的短期偿债能力得到了提高。同时，企业的资产负债率会被降低，企业的长期偿债能力得到了提高，企业的财务状况得到了优化。新政下，各项经营发展活动的税费支出被降低，这表示企业获得了更多的运营发展现金，为企业开展各项科研创新工作提供了足够的资金支持。

2.对留抵税额的影响

自2019年4月1日起，根据财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，我国开始试行增值税期末留抵税额退税制度。留抵退税就是对现在还不能抵扣、留着将来才能抵扣的进项增值税，予以提前全额退还。留抵税额退税尽管不会对利润表造成表面上的影响，但是如果出现了长期无法抵税的留抵税额，必然会增加企业的运营成本、降低企业的经济利润和企业的现金流。具体来讲，如果企业无法转移进项大于销项新增留抵税额，留抵税额便可等同于利润表中的主营业务成本，表示企业运营发展的实际成本在不断增加；毛利等于主营业务收入减去主营业务成本，如果主营业务成本增加，企业的毛利率便会降低，企业的净利率也会随之降低，从而影响到了企业的实际运营发展成果，影响到了利润表中的经营成果；进项税额属于企业预先支付的现金，如果没有在当期完成抵扣，便会降低利润表中的现金流量。

3.对进项税额抵扣范围的影响

财税政策规定个人消费发票不能抵扣进项税额，个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用，如：纳税人的交际应酬消费属于个人消费，这表示企业的进项税额抵扣范围会受到影响。但如果企业员工出差取得注明旅客身份信息的国内航空运输电子客票行程单、铁路车票，以及公路、水路等其他客票，属于能够进行抵扣的购进旅客运输服务；但是企业员工在乘坐出租车出差时，便不能够获得标明旅客信息的出租车票据，这便增加了个人消费行为与出差行为的分辨难度，按照我国先行税法规定，难以分辨的费用不在进项税额抵扣范围之内。这表示企业需要科学选择出差方式，以此来获得相应的旅客服务，这样不但能够合理掌握进项税额抵扣范围、降低增值税税务负担，还能够实现对财务报表的细化及调整。

（二）企业所得税新政对企业财务报表的影响

1.对研发设备限额内加速折旧的影响

《国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定：企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。新策的本质，是通过加速折旧的形式，推动企业转型升级。固定资产加速折旧能提高初期折旧额，减少初期所得税，避免大量资金占用，从而加快现金回流，实现投资更新。由于纳税时间延迟，从货币时间价值角度来看，可以认为是政府为企业提供的无息贷款，企业对这部分资金灵活运用，有利于各项经济活动的开展，提高财务管理水平。

2.对研发费用加计扣除的影响

根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》规定，调整优化了研发费用中“其他相关费用”限额的计算方法。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额，让企业最大限度享受优惠政策。这表示利润表中的“应纳所得税”会被降低，“净利润”会被提高。

在企业所得税新政下，企业资产负债表中的“加计扣除比例”会被提高，相应的“应交所得税支出”会被降低。并且，在后续财务报表计量中，由于无形资产已经被摊销处理，进行摊销金额确定便会增加资产负债表中的“累计摊销金额”，累计摊销金额的逐渐增加会降低企业的所得税额，但是由于现金留存量得到了增加，因此现金的流动性也得到了提高。同时，企业现金流量表中无形资产投入增加项目相对应的“无形资产”会被增加。

三、财税新政下的企业财务报表分析策略

（一）提高对财务报表分析的重视

在财税新政激励下，财务报表分析在企业运营发展中的重要性得到了进一步提高，这表示企业需要提高对财务报表分析工作的重视程度，具体策略如下。第一，企业管理人员能够将财务报表分析及税收优惠政策应用提高到更高的层面上，以此来带领包括财务人员在内的全体员工提高对财务报表分析工作的重视程度，同时强化信息技术和专业软件在财务报表分析中的应用；并且积极协调各个部门之间的关系，确保业务部门能够配合财务人员开展相关工作，以此来确保一应工作的顺利进行。第二，企业能够建立容错机制，定期召开会议，总结当前财务报表分析中的主要问题，并且将每项责任落实到具体的财务人员中，不但能够充分解决财务管理问题，还能够将财务报表分析结果运用到企业经营管理工作中，同时还能充分调动财务人员的参与意识和责任意识，真正实现经济主体内各个成员的有效沟通。

（二）制定完善的财务管理机制

为了积极响应国家颁布的税收优惠政策，企业需要不断完善财务管理机制，以此来为财务报表分析工作的开展提供较为充足的依据和标准，从而提高财务报表分析工作的标准程度和规范程度，具体策略如下。第一，企业能够就各项财务报表分析环节形成专门的规章制度，以此来确保财务人员能够结合实际情况做好会计科目记账和处理工作，真正做到通过财务报表分析总结企业各项经营发展活动的开展情况，同时充分发挥新会计准则在财务报表分析中的调节作用，并通过配套措施来强化财务管理。第二，企业能够就利润管理形成专门的规章制度，以此来提高对企业利润波动的关注程度，并且对利润波动原因进行具体分析，确定当前财务报表和既往财务报表存在的差别以及导致差别的因素；在此基础上，企业能够明确各项税收优惠政策的实际落实效果，掌握各项税收优惠政策的应用问题，并且针对异常情况及时处理措施。第三，企业能够提高新会计准则的可操作性，这是因为落实新会计准则是落实税收优惠政策的前提条件，从而强化对公允价值的应用。

（三）及时弥补财务指标的局限性

在税收优惠政策没有得到大力落实之前，企业在财务报表中设置的财务指标存在一定程度的局限性，主要表现是过于重视对财务指标的应用、而忽略了对非财务指标的应用，具体策略如下。第一，企业能够在现有财务报表财务指标中提高非财务指标的占比，以此来弥补非财务指标应用较少导致的财务报表分析局限；例如，企业能够在财务报表中结合“应收账款周转率”和“市场份额”，这样便能够通过“应收账款”与“销售总额”的比率，来分析“资金流转”和“市场占有率”之间的关系，从而加大对“业绩水平”“市场营销”财务指标的分析力度。第二，企业能够在现有财务报表财务指标中应用人力资源指标，随着知识经济体制的发展和税收优惠政策的调整，财务人员的财务管理能力、创新能力逐渐成了企业提高市场竞争力和综合发展能力的关键，这表示想要提高财务报表分析质量和效率，不但需要从财务报表分析工作本身出发，也需要从财务人员方面展开，而将人力资源指标融入财务报表指标中，则能够进一步强调人力资源在财务报表分析中的应用。

（四）科学选择财务报表分析方式

在财税新政激励下，企业能够通过各种税收优惠政策来完善财务管理工作，但实现这一目标的前提条件是企业能够实现对财务报表分析方式的科学合理选择，具体策略如下。第一，常见的财务报表分析方式有比较分析方式，即通过对比此阶段财务报表数据与上一阶段财务报表数据，总结企业在不同阶段的运营发展现状；因素分析方式，即分析影响企业运营发展现状的因素，具体需要运用到财务人员的工作经验和各项统计原理；趋势分析方式，即基于企业运营发展现状，分析未来财务管理及经营管理趋势；比率分析方式，即通过计算财务比率的方式来开展财务分析，通过具体的数值来判定企业运营发展现状。第二，企业能够从长远发展的角度出发，选择对多种财务报表分析方式进行融合，只有坚持多元化分析原则，并且应用多元化分析策略，才能够实现对财务报表各项数据的科学准确分析，同时考虑到不同分析阶段企业面临的外部环境和内部因素，这样才能全面考虑到税收优惠政策对于财务报表分析的影响，从而得到更加真实、准确的财务管理评价。

（五）强化对财务报表的合并分析

在税收优惠政策下，企业有必要对现阶段财务报表进行合并分析，这样能够进一步意识到税收优惠政策带给财务管理工作的影响，同时还能够实现对财务报表分析工作的调整及完善，具体策略如下。第一，企业能够明确财务报表合并的范围。例如，如果母公司想要将子公司的财务报表纳入合并范围之内，需要对纳入行为的合理性进行分析，并且分析重点不是股权关系的确定，而是控制权的确定，如果母公司委托管理层完成对子公司的管理，表示母公司公司已经放弃了对子公司的控制权，因此无法参与到子公司的经营发展工作中，所以也不应当将子公司的财务报表纳入合并范围。第二，企业能够强化对利润表的分析，在计量属性发生变化的情况下，企业利润便会面临增加或减少的情况，因此需要展开针对性分析，并且需要对会计处理方式进行相应的调整，例如，通过利润表来调整财务比率，以此来确保企业财务报表能够真实反映企业的盈利能力。第三，企业能够强化对股东损益的分析，这是因为少数股东损益被合并到利润表之后，便会纳入母公司的利润中，从而对后续净利润分配及所有者权益分配造成影响。

（六）提高财务人员的专业程度

多项税收优惠政策的落实对财务人员的专业水平提出了更高的要求，同时也增加了财务人员的工作量和工作任务，为了帮助财务人员更好地完成财务报表分析工作，企业需要提高财务人员的专业程度，具体策略如下。第一，企业能够强化对财务人员的专门培训，确保财务人员能够在财务报表分析工作中合理运用税收优惠政策，并且需要结合税收优惠政策的变动不断调整财务人员培训内容，确保财务培训工作能够做到与时俱进。第二，企业能够在完成财务人员培训的基础上，还需要加强财务培训信息反馈，以此来确认财务人员对财务报表分析知识和技能的掌握情况，确保每一位财务人员都能够意识到税收优惠政策带给财务报表分析工作及财务管理工作的影响。第三，企业能够将培训结果与财务人员绩效考核相关联，以此来督促财务人员积极主动学习财务报表分析相关知识，推动财务人员自觉提高专业素养，同时还能够强化对财务人员培训工作的监督管理。

（七）确保财务报表数据的真实性

只有保证财务报表数据的真实性，才能够确保财务报表质量，才能充分发挥税收优惠政策对于企业财务管理的激励作用，具体策略如下。第一，企业能够强化财务人员的法律意识，确保每位财务人员都能够严格遵守国家相关法律法规，并且意识到违法行为需要付出的严重代价，这样才能够全面规避违法乱纪行为的出现，自然能够确保财务报表数据的真实程度。第二，企业能够强化对财务人员的法律教育和责任教育，确保每位财务人员都能够严格遵守财务报表分析规章制度，要做到对各项税收优惠政策的合理应用，但是需要在法律及制度的允许下开展，同时要拥有为了确保财务报表数据真实性而与违法行为作斗争的勇气。第三，企业能够充分发挥内部审计的监督管理作用，实现对财务审计和业务审计工作的有效融合，确保每一项财务报表分析工作都能够在会计处理业务的规范下进行，确保每份财务报表编制都能够满足会计处理业务的需求。第四，还需要发挥第三方监理机构的监管作用，通过外界力量实现对财务报表造假行为的有力打击。

结语

综上，企业能够通过提高对财务报表分析的重视、制定完善的财务管理机制、及时弥补财务指标的局限性、科学选择财务报表分析方式等财务报表分析策略，合理应对财税新政对企业财务报表带来的影响。在财务报表分析水平及财务管理能力得到提高之后，企业的运营发展资金和资源自然能够得到增多，不但能够提高企业的运营发展质量和效率，还能够推动企业开展各项业务创新和产品创新，有利于扩大企业经营规模及业务范围，从而提高竞争力。