民营制造型企业财务内控管理存在的常见问题及改进建议

陆凯铭

摘要：现代经济背景下制造型企业管理的重要内容之一就是财务内控管理，通过改进财务内控管理的水平可以提高制造企业资金使用效率，有效管控生产成本，优化企业供产销各环节的传递效率，提高其综合市场核心竞争力。文章选择我国民营制造型企业为研究对象，分析其日常财务内控管理存在的常见问题，结合实际情况给出针对性改进建议，旨在帮助提高民营制造型企业应对不确定经济环境的风险，促进企业健康蓬勃发展。

关键词：制造型企业;财务内控管理;财务风险

2020年突如其来的新冠疫情的剧烈冲击，对国民经济各行各业带来了压制性的抑制影响，尤其倒逼民营企业迫切开启生产经营与成本控制模式的改革。其中企业的财务内控管理的水平与效率，更是直接影响到前者改革的成效，企业优化财务管理内控需要根据实际生产和经营情况进行综合研判，摸清供产销一条线流程中的弊端高发之处。选择合适的切入点，做到摸准病灶，精准发力，对症下药，靶向施治。

一、民营制造型企业财务内控管理存在的常见问题

（一）财务风险警示不重视

对于大部分制造业企业，企业的财务部门在生产经营的关键环节又陆续设定了相应的财务风险警示指标，但在实际会计核算时的遵照执行都流于形式，没有全面落实贯彻执行，难以及时有效的探察到真实业务开展过程中的实际风险，由于警示提醒存在时间上的滞后性，变幻莫测的市场风险将会给企业带来巨大的经济损失。部分企业虽然贯彻执行了警示指标的对照标准，但在风险管理模式和风险应对方法的选择上未体现前瞻性，过分重视事中和事后纠正，忽略了事前防范，未能做到未雨绸缪，也会造成了一定的负面财务风险影响。

在新时代市场经济环境下，由于制造企业的业务范围不断拓展，对于财务风险的控制也会出现更严峻的问题。最显著的表现就是公司结构的不均衡问题与各部门获取的信息不对称带来的直接影响。对于制造企业而言，最主要的营收来源是产品销售收入，那么针对收入和利润指标的设置就尤为重要。大部分制造企业仍然在采用扁平化管理模式，单纯依靠以营业收入和利润为单一体系的财务预警模式。这与新常态经济背景下多部门协调参与管理，参与利润成果分享的需求并不吻合，长期发展下去，将会导致制造企业的盈利结构不平衡，进而进一步影响利润水平。

（二）产品进销内控有缺陷

在库存管理上，当前部分民营制造型企业存货盘点制度较为简单，实际盘点时员工只需要记录商品数量即可，忽视检查商品质量。盘点完成后也没有按照要求编写报告，缺少深入性分析，忽视存货盘亏与毁损情况。财务人员仅能根据这些报告完成账务处理，出现账实不符的情况，直接加大后期各部门的工作量，不利于提高工作效率和财产清查。

在订货管理上，日常采购规划管理过程中，民营制造型企业没有设置采购最低点、库存最高点及再订货点的习惯，造成制造企业无法控制存货采购，出现工作人员随意订单采购的情况，出现存货过多，限制民营制造型企业的正常运行。这种情况不仅直接占用民营制造型企业的流动资金，造成经营风险出现，还会占有库存面积。此外，民营制造型企业的存点货多为食物类商品，存货积压会造成商品过期变质，浪费制造企业资金，甚至引发法律风险。

（三）生产成本管控不到位

民营制造型企业的普通一线员工通常认为成本控制是制造企业管理层和财务工作人员的工作，他们只是负责简单的流水线操作，因此在日常工作中对于成本控制本身缺乏一定的积极性。而实则制造企业中员工与制造企业本身是一脉相承的，员工作为制造企业的成员，制造企业的经营发展效益与员工的最终利益息息相关。只要是参与企业产品生产经营过程的每一道环节的人员都对产品的成品控制责无旁贷，

在实际生产中，存在财务部门一家独大的问题，对于账簿的设置比较随意，成本核算缺乏规范化标准指引，难以客观反映出真实生产线上的成本耗费，导致成本控制工作难以落实。对于我国的大部分民营制造型企业而言，性质都属于劳动密集型，聚集了大量的人力资源。管理者通常将员工视为劳动工具，通过尽可能压缩人力成本的方式降低生产成本，扩大经济效益。另外对于员工的发展培训支出较少，并且缺乏有效的激励机制，导致制造企业的创新动力不足，在一定程度上影响了长久发展的持续扩张生产能力。

二、民营制造型企业财务内控管理问题的解决措施

（一）重视设置核心财务指标

企业内部组建会计管理工作领导小组，由主要负责人或者法定代表人牵头担任组长，成员包括股东会、经理层、人事部门、会计部门、后勤部门、生产车间等骨干精英，着手构建现代化财务指标预警体系。根据企业实际情况确定会计核心数据及关键财务指标，可适当向外部专业机构力量进行咨询。重点关注企业对现金持有量、应收账款、项目成本、坏账认定、固定资产折旧等财务指标。对这些指标设置得越精细，就越能对潜在财务风险做到精准识别与化解。

同时，根据财务部门人员配置情况适当调整一人多职的情况，以本单位会计需求为基础，优化会计核算体系的工作流程。针对基础会计数据的核算有一人在岗负责即可，而针对核心关键性财务指标的专门会计人员，應做到“一人核算，一人稽核，总监把关”的三级复核机制。按照现代化会计管理体系关于“一岗双责”的规定，对会计管理工作领导小组中的主要负责人、直接负责人和第一负责人等分别进行明确。具体的可操作建议包括以下几点。

1. 建立综合财务预警分析研判小组，经营活动中的财务风险产生的根源来自于管理层认知和应急机制不当，因此，提高思想认识，建立和完善财务预警分析的专门工作小队，明确财务预警分析的工作原则与工作目的是居于财务风险管控首位需要明确的地方。

2. 建立短期财务预警系统，通过编制和审核现金流量预算来进行现金流的整体风险把控。对应收账款及其坏账准备及时进行复核调整。由于会计核算的对象是资金运动，资金运动是一个滚动循环的闭环，在这条闭环上有很多个涉及资金流量的节点，企业能否维持运营的关键并不仅仅取决于是否在实现盈利，拥有保持健康持续稳定的现金流及变现能力也是重要的一环。

3. 建立长期财务预警系统，长期财务预警系统以长期财务能力指标为重点反映对象，在反映长期财务能力的众多指标中，获利能力、偿债能力、资产负债比、资本运营等指标是具有代表性的一类，可以考虑将上述指标设置为财务警戒风险线。常见反映资产获利能力的有总资产报酬率、成本费用利润率等指标;反映偿债能力的有流动比率和资产负债率等指标。它们每一项都具有特定的象征性意义，举个例子来说，资产负债率直接体现企业所掌控资产中负债部分的占比，反映资本运营指标有应收账款周转率以及产销平衡率等。可以该指标为主设置警戒线进行预测，严控企业举借外债的规模，遏制潜在的财务风险。

4. 树立风险意识，规范经营行为，注重日常开展经营经济业务时的风险应对。如订立担保合同前应严格审查被担保企业的资信状况;订立担保合同时适当运用反担保和保证责任的免责条款;订立合同后应跟踪审查被担保企业的偿债能力与财务状况。

（二）强化产品存货内部控制

在进行原材料采购时，为保证性价比最高，采购者需要根据采购需求选取多个供应商，以免因为一个供应商所能提供的数量有限出现货源供应紧张。选择多个供应商还可以对比各家的价格和质量，积极砍价，从而以最低的价钱购买到最合适的材料。如果几家供应商给出的价格和质量大致相同的情况下，应选择能够进行长期合作的供应商进行购买，同时与之构建长久、深厚的合作关系，以期在公司出现危机或者资金不足时，能够提前透支部分资金予以支持。长期合作的供应商彼此之间已有一定的了解基础，同时其为了保持长久的合作关系，所提供的质量必定有保障。

1. 存货的安防门禁控制

仓库部门是极其重要的岗位，除专职人员外，其余部门和人员接触仓库存货时，一般应取得相关部门授权。其中对于贵重物品、保密品或危险物品等，更应当遵守更严格的接触限制条件，企业无关人员如无必要不应靠近仓库重地，严谨相互串岗。必要时可以考虑在仓储重地设置安装摄像头，门禁识别，指纹识别系统等信息化设备进行安全独立化管控。

2. 存货的请购采购控制

企业应当根据年度销售预算等计划，结合本企业的业务重心以及生产部门的实际需求，进行综合研判后编制年度、季度和月份的请购计划单，经由生产车间，生产计划部门，总经理审批批准，并按照经审批批复的请购计划书出具正式的采购计划书，并以此为据来对日后实际采购执行情况予以考核。

企业应当充分考虑各种存货的采购间隔期和警戒库存量，设置最佳订货量和再订货点，充分利用ERP信息系统数据分析，确保存货时刻处于最佳满足生产需求库存状态。执行部门要保证存货采购工作按批复的采购计划书不打折扣地进行，采购部门根据批复的采购计划书编制采购工作流程，排出具体的采购工作安排，经主管生产计划的负责人审核后报管理层审批后开始执行。

3. 存货的验收存储控制

（1）存货的验收

第一，外购存货的验收，注重检查合同、发票、运输单等原始单据与真实入库的数量、质量、规格等是否一致，购入时的增值税进项税额可否全额计入抵扣。涉及到技术检验标准的货物，可以委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助。验收发生的相关费用应一并计入存货成本，进行成本归集。

第二，自制存货的验收，应当重点关注质量水平，生产线的整体质量水平应控制在一个合理的区间内。通过检验验收合格的半成品、产成品才能办理入库手续，出现不合格品或残次品应及时查明原因、落实责任、报告处理、记录在案。

第三，委托加工收回存货的验收，应当注重与受托方签订合规明确清晰的加工合同或协议，明确加工产成后的质量标准水平及评定方法，交接前后风险的承担归属。

（2）存货的存储

企业应当根据仓储部门的人力设置和物质设施条件，确立存货保管制度，重点关注下列控制细节。

第一，存货在不同仓库之间相互流动时应当取得出入库手续。

第二，按国家行业标准所要求的规范储存条件进行贮存，并建立健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等文件制度。

第三，加强生产现场的残脚料、周转材料、半成品等物资的使用，尽可能防止浪费、被盗和挪用流失。

第四，代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和台账记录，避免与本单位待售存货混淆。

第五，结合企业生产经营保险的情况，加强存货的商业投保，建立适当风险储备抵御金，合理降低存货遭遇意外情况损失的风险。

4. 领用与发出控制

存货发出和领用时，应当建立明晰的授权流转和审批制度，大批量存货、单价高、贵重商品或危险品的发出应当单独获取管理层的授权手续。仓储物流部门应当根据经审批无误的销售出库通知单安排装运货物。未经审批签字或者实际发出数量与单据所列不符的，一律不得先行发出。

5. 盘点与处置控制

常态化的存货盘点制度建立是十分必要的，内容包括明确存货盘点的频率、范围、方法、人员、时间、操作规范等。企业多部门联合协调集体决策，有效定期或不定期开启单位掌握的存货清查，及时处理处置盘盈、盘亏的情况。对于难以以目测方式计量的存货，可以聘请技术专家采用特定方法进行技术推算。盘点完毕后及时编制盘点表，对盘盈、盤亏情况要追查原因，划分责任归属，提出处理对策。在报经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。

（三）优化产品成本控制工作

民营制造型企业应该积极改变传统的成本管控观念，充分发动生产线上的各个业务部门，齐头并进，自我优化，统筹协调，共同发力。在实际工作中可以从以下几个部门开展具体落实。

第一，研究中心应做好对产品开发全过程的成本控制，并对在研品成本耗用的实施状态进行分阶段性的跟踪。在立项报价阶段，应尽早提交新产品立项申请，并及时反馈给管理层相关新产品的成本预测情况。在技术审查阶段，通过设立专家评审团，反复讨论制定研究开发路线，提高项目开发目标成本的达成率，减少小批量返工，提升研发成功率。在招募研究人员阶段，通过岗位精简和资质筛选双管把关，降低研发费用以及人力成本，尽量做到人力使用最优化。在研究活动实施阶段，应当加强对相应日常开支的内部审计，杜绝技术垄断式的贪污腐化风险。

第二，生产车间通过改善产品的工艺，实现现场的工序优化，进行一线工人与产品结构的组合调整，并在制造过程中严控低耗类物料控制量，重要易损易耗件的使用。另外还可以通过车间设备共享整合，降低公共能源的损耗，对车间行政区域及生产区域的比例配置进行整合优化，减少燃料及能源的支出。

第三，计划部门制定生产计划时加强全方位统筹，制定生产任务时应致力提高存货周转率，缩短现金流回笼周期，优化库存规模与待售规模的合理比例。可以考虑充分下放审批授权至生产部门一级，以降低往返至管理层来回反复修改审批生产计划的人力成本。

第四，品管中心應提高品管品控技术手段，引进最新技术审查标准来加强生产全过程跟踪管理。对不良品的处置应充分进行讨论验证，按脱离正常品标准的尺度区分进行归入成品列装，返工再修正，拆卸后报废，完全报废等不同处理手段。有条件地对每一件不良品应设置专门编码进行数字化流向追踪。

第五，采购中心应严格把控抵达原材料的质量关，坚持质量与数量双标准联合验收的查验机制。每间隔一段时候后，应持续整合优化企业管理层手中掌握的原料供应资源与金融资源，并借助信息化ERP订购系统，云平台，物联网等新式科技手段实现企业与供应商之间的高效电子化办公。

第六，财务中心应根据企业会计准则规定，做好产品成本核算和预算管理工作。并结合经营管理实情、市场后期预测、行业发展态势，国家政策导向等，分别从销售收入、产品成本、期间费用、销售成本等重要维度出发，将相关关键性会计指标细化至每一个会计期间，通过财务软件的数据分析功能协助其他部门发现问题。

第七，人资部门应建立健全人员的流动淘汰机制，为企业做好人才人力资源的后续储备。在人才开发管理方面，建立以岗位创造价值为导向的管理理念，保证组织的快速高效运转。在人员晋升管理方面，根据产品线的运转负荷和价值贡献，进行科学的人工配置与培养，在贯彻奖励惩罚方面，通过设置以产品合格率和销售净利率为主的优化绩效考核体系和末位淘汰制，激励提升员工的工作热情。

三、结语

民营制造型企业财务内控管理过程中，需要做好方方面面的分析研究，需要上下各层各部门协调一致，团结一心。改善传统财务内控管理工作不是一蹴而就能实现的，而是需要日积月累持续改进，坚定不移贯彻执行很长一段期间后才能见到令人满意的效果。另外除企业自身积极谋求改革求变之外，政府财政审计等有关部门也应加强对民营生产企业的指导与帮助。

参考文献：

[1]甘捷.浅析全面预算管理在生产制造型企业财务内控中的应用[J].财会学习，2020（20）：63-64.

[2]朱莉.制造型企业财务内控管理中存在的常见问题与解决措施[J].企业改革与管理，2017（11）：134+136.

[3]周伟.制造型企业财务内控管理中突出问题与解决措施[J].现代经济信息，2015（15）：205-206.

（作者单位：西安财经大学）