浅析运用作业成本法测算工序制造成本

摘  要：传统成本法测算制造成本一般以工时为分配率，由此导致“劳动力密集型班组”较“资产密集型班组”承担了更多的成本。作业成本法将资源细化到作业级，根据作业消耗资源方式选择合理动因，核算的成本更符合成本精细化要求，通过追本溯源，减少不增值环节、无效作业时间和冗余浪费，有效降低成本。本文详述了作业成本法的概念和测算工序制造成本的假设和方法，并说明该测算方法的主要应用。

关键词：作业成本法 ; 制造企业 ; 制造成本 ; 成本动因

一、成本测算理论依据

传统成本法将产品以直接人工工时或机器工时作为分配依据消耗各项间接费用。主要适用于产品结构单一，制造工费发生与直接人工成本相关的劳动密集型企业。随着高新技术的发展，企业在生产制造过程中的自动化、电子化、智能化水平也日益提高，导致直接生产工人劳动力的减少，与劳动量直接相关的成本降低，机器设备等在成本中的占比则越来越大。在这样的情况下，采用传统成本法核算的产品成本与实际成本背离更大，成本信息失真程度激增。

作业成本法是成本驱动因素理论，基本原理是基于资源耗用的因果关系进行成本分配，指导思想是“作业消耗资源、产品消耗作业”。围绕资源与作业的特点，采用多元分配基准，提高了产品与其实际消耗费用的相关性，可以说作业成本法在一定程度上破解了传统成本法下成本信息失真的难题，能够更科学、更准确地核算产品的相关成本，在此基础上制定的企业生产决策、营销决策和定价决策也更加科学性和相关性，利润信息更加真实准确[1]。

二、作业假设及计算方法

1、各工序生产量稳定，工序资源利用率较高，无停产与歇工现象。选择作业时间饱满的一段时间，选取该时间段的实际费用发生。

2、各类偶发性支出（如工具与资产维修费）按照一定时期的平均发生额计算。

3、收益性工装，费用在发生当月一次性摊销，但是使用周期较长。借鉴固定资产折旧年限，统一按照使用寿命分摊。

4、各项费用数据来源和计算方法见下表：

联合制造分厂梳理各个班组的工序明细，建立班组与工序对应关系，通过梳理班组占用的面积、配置的设备和工装、耗用的生产用工具与物耗、人员信息等，建立生产班组资源配置图。

三、测算工序制造成本的作用

1、测算工序相对准确、真实的制造成本。对于不以“工时”为主要动因的班组或工序，以及采用多元动因的班组或工序来说，该方法核算的成本更加真实准确。人工成本采用工时作为主要动因，资产类费用中采用使用设备成本和厂房占用面积为主要动因，生产类费用采用耗用量为主要动因，动能类费用根据动能类别采取人员或者设备耗电量为主要动因。通过分解作业过程，有助于识别客户买单的增值作业，减少资源的无效浪费。

2、用于工序自制与委外决策的经济性分析。在公司产能不足的情况下，优先选择公司内生产，摊薄固定性成本;在生产能力饱和的情况下，可通过测算工序自制成本，对比工序委外加工模式和自制模式的成本，做生产部件的经济性分析，满足公司的经营战略需求。公司生产能力日趨饱和的情况下，采用委外加工模式，一方面，可以减少厂房与设备等固定资产投入，实现公司“轻资产”的战略目标，另一方面，可以保持劳动量的平衡与稳定，减少产量波动带来的非必要性人工成本支出。同时，可将测算的实际成本作为委外加工业务成本谈判的有效依据，进行价格压降，达到降本增效的目的。

3、用于评价公司外购件成本合理性分析的写实定价方法。当公司外购件成本较高，谈判降价难度大时，可到供应商处进行写实定价。材料费由技术部门审核定额用量，价格部门审核材料单价，制造费用通过获取设备、厂房、生产性费用等，采用作业成本法测算，加成管理费及利润后，得到较为准确的供应商成本，为公司采购产品的写实定价提供了一种行之有效的制造成本测算方法，同时有助于产品谈判降价。

4、有助于提高作业效率

企业若想要提高作业效率，可以将本企业的作业与所处行业的其他企业中的同质作业或者类似作业进行比较，然后通过采取有效措施对资源动因进行管控，特别是那些在总成本中占比很大或者仍在日益增加的作业的资源动因，对提升企业的作业效率效果显著[2]。比如培养复合型技能人才、提升工艺水平提高生产效率、利用数字化进行趋势改善等措施来高效的满足企业生产运营的需要，提高作业的运行效率，从而最终达到降低产品成本的目的。

参考文献

[1]王娟娟.作业成本法在企业决策与成本控制中的应用研究[D].首都经济贸易大学，2019.

[2]李红娟.企业成本核算中的配比原则[J].会计之友.2015（2）.

作者简介：郭松，1989年，女 ，硕士研究生，黑龙江省五常市人，会计师 ，研究方向：成本会计