基于平衡计分卡的高校科研经费绩效审计评价指标体系研究

陈劲松 刘桂先 马潇潇

（陆军勤务学院，重庆 401331）

国家的快速发展，离不开科研的发展，而科技的发展，需要大量资金的投入，因此，高校科研资金利用的合理与否，关系着国家科技水平和创新驱动的发展。近年来，高校科研活动中，有失学术风范的事情时有发生，公款私用等失范行为屡见不鲜，高校的审计部门在对科研经费管理中，其中重要的监督作用，如何使科研经费发挥其最大价值，杜绝失范行为的发生，是审计部门急切需要解决的难题，本文尝试将平衡计分卡模型引入到高校科研经费审计绩效评价体系中，希望能帮助高校在对科研费用进行绩效审计评价时，更加科学和客观。

一、高校科研经费管理现状及审计绩效评价现状

（一）高校科研经费管理现状

据统计，高校的科研经费中，被直接应用于科研的开支仅四成左右，其余费用都被用于招待费、管理费以及人员的费用等。究其发生原因，一方面是部分违法人员没有清醒地认识到科研经费的公共属性，最终的一方面是，一些高校对科研经费粗放的管理，没有严格的考评制度，支出真实性和资金转出审核环节没有明确的评价标准，漏洞诸多。

除此之外，还存在经费配置不合理、费用滥用、核算监管不规范等问题，因此，针对目前高校科研经费管理中存在的问题，提升高校科研经费的审计监管工作迫在眉睫。

（二）高校科研经费审计绩效评价现状

从全国高校科研经费使用情况来看，目前，科研经费绩效考核偏于简单化，多数以获得专利数量、发布文献、完成著作情况等作为评价标准，对科研项目的结果或完成情况聚焦比较多，而对专业性强的审计绩效评价指数和标准，像产出管理、预算管理和经费的使用等，没有完整而科学的认识，导致科研费用绩效评价浮于表面，就像走过场。

目前国家对科研经费资金的监管和管理等没有明确的统一标准和完善的法律法规文件，现阶段，学校里的科研经费管理主要是由学校内的科研部门、财务和审计三部门按照学校现有的管理办法监督执行，也因此，造成了审计部门在督查过程中缺乏一定的指导性和可操作性的评价依据。主要表现就是审计人员对经费使用情况，使用内容的合理性、规范性、真实性无法科学评判。

很多高校关于科研经费绩效评价体系的建设相对都比较匮乏，从而导致对经费审计绩效评价工作没有完善的制度保障，进而也影响了绩效评价的科学性和权威性。

科研经费绩效审计一般从社会、技术和经济效益三个方面出发进行评价，如果审计仅仅从评价研究成果的贡献和社会影响力，评价成果的社会效益和原创能力等对国家科学发展的推进和世界影响力，并不能作为审计的评判标准进行判断和监测。

近年来，国内相关领域专家从科研经费绩效审计体系的搭建和实践结合，开展了一系列的研究，理论学者有些把运筹学、数学方法等运用到评价体系中，将指标内容和分值作为辅助；实践学者把定性研究和定量研究相互结合、长短效益结合作为基础研究出发点，制定出一系列评价标准。

随着对此领域的不断研究和探索，平衡计分卡逐渐被引入到高校科研费用绩效评价体系中，平衡计分卡是从财务方面、客户、内部运营以及学习成长四个指标出发搭建评价体系，根据其高校的特殊性，对以上四个指标进行一一调整，从而建立科学的经费审计绩效评价标准，更好的发挥科研经费的价值。

二、平衡计分卡分析

平衡计分卡（Balanced Score Card），简称BSC，它是一种绩效评价工具，由Kaplan和Norton共同开发提出，也是目前市场上常见的、且应用广泛的绩效考核方式之一，它主要从财务方面、客户、内部运营以及学习成长四个维度，建立企业的绩效评价体系，从而将企业的战略落实成为可执行的数值和标准。

平衡计分卡认为，以前的财务会计管理方法只能评判以前发生的，却不能对即将发生的投资性事项就行有效的评估。平衡计分卡的使用就是为了帮助企业建立切实可行的战略指导绩效管理系统，让企业的战略得以落地执行。

企业重运用平衡计分卡是为了要建立一套“为实现企业战略目标”而制定的绩效管理系统，从而保障企业战略得以实行，它能有效地解决制定战略和实施战略脱节的问题，可以堵住“执行漏斗”，因此，在很多企业得以普遍使用。

在使用平衡计分卡进行高校科研经费审计绩效评价时，应该对四个维度下细分的评价内容进行分数评级，通过分值权重，让各个指标之间可以有可比性，对重点项目加以关注。

三、平衡计分卡在高校科研经费审计绩效评价中的作用

平衡计分卡在高校经费绩效评价体系中使用具有一定的实用性和合理性，其更能平衡各个相关者之间的利益，因为对于高校的科研项目来说，一方面要对资金投入者负责，另一方面也要对参与项目老师的利益进行关注，最后，还要综合考虑该项目对国家、社会的效益。

（一）实现科研经费使用效益最大化

平衡计分卡通过对高校内外部的平衡、过程和结果的平衡等多方面的平衡机制，从而对项目经费的投入和成果进行客观而合理的评价，更加科学的对高校科研经费审计绩效进行评价，评价后的结果，可以方便学校了解项目经费的使用效果和成果情况，快速地找到项目研究中可能会存在的问题，以便及时调整经费使用规划，从而实现科研经费效益最大化。

（二）优化提升高校的财务管理水平

高校科研经费审计绩效评价体系的建立，不仅仅是对科研成果的评价，也是对科研费用使用的全过程的动态监测和督查，通过该评价体系的运用，可以发现项目经费财务管理方面的问题和不足，从而进行改善，对高校财务管理有一个大的提升。

（三）协助高校科研项目实现健康的发展

通过对科研经费审计绩效评价，让科研资源得以合理分配，实现投资利益最大化，从而提升高校的科研能力，推动高校科技水平快速发展。

同时，平衡计分卡运用时将高校科研费用的财务和非财务指标相结合，也可以为高校科研管理人员提供比较完善的决策信息，方便管理人员做出科学的管理和评价，实现高校科研项目健康而稳健的发展。

四、平衡计分卡在高校科研经费审计绩效评价中的构建

高校科研经费审计绩效评价指标以平衡计分卡考核的四个维度为理论依据，进行考核指标的构建，可以从以下几个方面展开。

（一）构建审计绩效评价指标的基本原则

1．全面性与特殊性统一的原则

在设计绩效评价指标时，要综合考虑高校科研费用涉及的方方面面，尽量不要遗漏，同时也要结合高校科研管理与经费使用的特殊性，选择重点考核的指标，列入评价指标体系中赋予高值。

2．理论与实践相统一的原则

在设计平衡计分卡评价体系指标时，既要有理论依据作为支撑，又要具有可实践性。因此在设计指标时，要规划一些理论性的评价指标，也要规划一些可执行的实践性指标，从而达到指标体系的使用价值。

3．定性与定量分析相统一的原则

虽然定量指标的设计，可以让审计人员直接看到绩效完成情况，指标达标情况，但是定量指标，只是成果的展示，不能全面展示高校科研费用绩效审计的完整过程，无法及时发现经费使用过程中的问题，不能有效地解决问题，因此，需要结合定性相关的指标来全面的考核评价。

（二）审计绩效评价中的构建及运用

结合平衡计分卡模型的四个维度，构建高校科研经费审计绩效评价的指标体系。

1．财务指标

大部分高校的财政收入一般有财政部门拨款、科研经费、专项资金等渠道来源，特别是科研经费是一笔不小的数目，为了更好地管理费用，科研项目预算就需要严格执行，如果项目在使用过程中，超出了预算金额，预示着科研费用有可能配置出了问题，相反，则有可能是项目费用没有被高效的使用，出现了资金闲置的现象。因此，可以用实际支出金额与预算金额的比率作为科研经费审计绩效评价的指标之一。

另外，高校资产管理方面因为人员多，资产繁杂，经常会出现设备仪器或者图书资料重复购买的现象，还有很多几乎不用的资产经常被闲置，各个部门之间不能做到资产之间相互协作，资源得不到有效的利用，很大程度上影响了科研经费的使用效率。

通过以上分析，科研经费财务指标可以从科研经费支出预算比率和闲置资产使用率两个指标进行考核。

2．客户评价指标

高校科研经费审计绩效评价体系里的客户评价指标，客户主要是指服务对象，既包含高校学生、地方政府等，因此，客户评价指标可以从这些方面进行分析。

高校的科研水平，对高校科技人才的培养、国家科技水平的提升和高校学术水平都有着重大的影响。高校在教学中可将科研成果转化为教学内容，提升学生的科技水平和创新能力，从而把高校的教育教学水平提上一个新的台阶。因此，可以通过考查学生毕业论文达标率以及论文质量来评判学生将知识运用于实际的水平。

重视科研的高校，相对也会更加重视学校师资队伍的建设，通过科研成果的展示，带动教室团队水平的提高，也帮助老师积累更多的实践经验，为科学项目的开展和新课题的研究培育更多优秀的、高水平的科研团队力量。因此，可以从科研团队成员的创造力、影响力、成果积累、著作数量等来衡量教师的科研水平。还可以结合成果转化情况，技术转让次数、获得奖励情况、上级领导的评价情况来分析。

也可以通过对科研单位经费使用情况直观单位、高层管理机构和地方政府的评分情况来衡量综合效果。

通过以上分析，科研经费客户评价指标可以从学生毕业论文达标率以及论文质量，科研团队成员的创造力、影响力、成果积累、著作数量，成果转化情况，技术转让次数、获得奖励情况、上级领导的评价情况等指标进行考核评价。

3．内部业务流程指标

内部业务流程是四个维度中，实现项目最终目标的重要考核指标。鉴于高校科研项目一般需要财务部、科研部和科研课题部共同负责完成，因此指标相对也较为复杂。

结合实际情况，可以从科研项目进度把控能力、成果质量和转化能力、成果实际应用情况、专利获得数量等，综合评价。同时结合各个部门的工作流程及推进情况，各个部门之间配合情况以及管理部门的工作效率完成情况等。

根据项目整体计划，对各个部门工作进度进行控制和调控，合理安排团队每一个科研人员的工作，使项目费用利用效益最大化。

通过以上分析，科研经费内部业务流程指标可以从科研项目进度把控能力、成果质量和转化能力、成果实际应用情况、专利获得数量，各个部门的工作流程及推进情况，各个部门之间配合情况以及管理部门的工作效率完成情况等方面进行考核。

4．学习成长指标

高校科研项目的实施，最终是为了推进社会科学的发展与创新，而判断一流高校与普通高校的重要区别也在于高校的科研团队和创新能力，在科研项目中，团队成员的成长性、创造、创新里是科学研究的关键指标。因此，高校的发展，更应该注重人才的培养和高科技人才的吸纳，以及高水平科研团队的搭建，为团队创建一个更加开放、自由发展的创新平台，培养学习力强、潜力巨大的科研团队。

科研团队一般包含科研人员、行政人员、管理人员等，对其相关人员的综合素质评价，员工进修机会，培训交流情况等，都是科研项目经费审计绩效评价可参考的重要指标。

同时，员工对科研团队的满意度，以及科研团队人员之间的协作和认同感也影响着整个团队的建设与发展。

通过以上分析，科研经费学习成长指标可以从科研人员、行政人员、管理人员等，对其相关人员的综合素质评价，员工满意度以及科研人员之间的认同感等方面来综合考核。

为了提升科研经费审计绩效评价效果，在利用平衡计分卡模式的同时，还应该优化审计团队人员，建立健全高校科研经费管理制度，明确各个环节和部门经费使用过程中的职责和权限，建立高校科研经费审计制度，使其监管有理可依，有据可依。

五、结束语

高校科研经费被滥用的情况，早已经不是新闻，因此，一方面希望有关部门真正重视其存在问题，加强监管；另一方面为了最大限度地提高费用的使用价值，确保项目正常高效的运转，审计、财政和主管部门利用科学的评价体系，及时督查。本文提到的平衡计分卡充分结合高校审计绩效评价指标体系，细分考核指标，希望能为高校科研费用审计绩效评价工作提供支持和帮助。高校也应该根据自身情况，制定出符合自己学校发展，符合科研项目特点的审计绩效评价制度，从而帮助科研团队成员找到正确的科研方向，让科研费用得到合理配置，提高其使用价值，为国家、学校创造最大化价值。