市政工程“营改增”后税务筹划及风险应对措施分析

李小娜

（平顶山市市政工程公司，河南 平顶山 467000）

近些年，我国城市化建设不断深化建筑工程行业得到了较为快速的发展，其中市政工程也迎来了快速发展时期，同时也在社会经济与社会稳定发展过程中做出了较大贡献。我国于2012年正式实施营改增政策，在试点也涵括了市政工程领域。营业税向增值税税制政策的改变，在有助于提高市政工程企业的经济效益，但是同时也使得企业的经营与发展面对新的税务风险，市政工程需要站在发展战略的角度选择最合适计税方式，不断调整优化发展战略，以适应新税制环境，实现更好发展[1]。此外营改增政策下的税务筹划以及相应的风险控制也成了当前市政工程企业在进行现代化建设过程中必须慎重思考的重点环节。

一、市政工程税务筹划风险的特点

（一）不确定性

一般情况下市政工程税务筹划工作所以形成的风险原因并不确定，因此该项工程中产生风险的影响因素是由一系列复杂因素形成，所以无法将某一因素认定为直接导致风险出现的原因。并且因为该项工作涉及因素众多，所以无法确切预测出所可能会出现的风险类别，因此较难予以把控和处理。

（二）客观性

在实施市政工程税务筹划时风险地出现在所难免，而该类风险通常都是由客观因素导致，所以不会受到人员意识以及管理等因素所改变。因为税务筹划风险存在一定规律，如若要想将其风险所产生的影响降到最低，则需要工作人员能够对其风险类型、规律以及特征予以全面掌握。

（三）可评估性

即便市政工程税务筹划风险存在不确定性以及客观性，不过依旧能够通过运用科学的方式来对具体风险类型、影响因素以及程度等情况来实时评估，因此能够说税务筹划风险具有可评估性。虽然风险较为复杂，不过可以通过专业的方式进行辨识与评估，能够有效减少对市政工程所产生的影响与损失。

二、营改增政策对市政工程企业的税务筹划的影响

营业税向增值税制转变的政策，是我国为规避重复征税问题，以及实现对市场经济的宏观调控所采用的重要手段。营改增政策试点实施与推广，对市政工程的纳税筹划产生了较大影响。在营改增政策的影响下，市政工程企业的重复纳税现象得到了有效控制，但是也对市政工程企业的管理与经营带来了新的挑战。

在市政工程企业经营管理过程中，税务筹划是较为重要的组成部分，由于受到营改增政策实施的影响，其税务筹划产生了巨大改变。在这样的环境下，市政工程企业的涉税核算方式，主要包括一般纳税人与小规模纳税人两种选择。选择不同的计税模式，其对应的增值税税率也有所不同，在进项税额抵扣方面有着不同的要求。同时在营改增政策的规定下，市政工程经济效率的提升，以及想要在税制改革下实现稳定发展，必须对其经营运行过程中的各项项目成本费用，合作企业选择、应税收入等进行合理的规划，不断优化税务管理模式，实现战略规划的科学调整[2]。

三、“营改增”背景下的市政工程企业税务筹划分析

市政工程税务筹划工作主要是在税收政策环境下，采用合适的税务筹划措施，对企业经营、投资等各项活动进行预先的筹划与安排，尽可能地在国家及地方税法政策规定内实现对纳税税额的合理控制，以实现纳税税额最小化，提高税收利益。在营改增政策下，市政工程的税务筹划包括以下几个方面：

（一）进项税纳税筹划

进项税是市政工程纳税筹划的重要内容，同时在进项税税额，主要包括了成本费用、机械设备使用费用以及项目措施费用等。在进行成本费用纳税筹划过程中，营改增政策要求市政工程企业需要对工程的各个环节实施增值税缴纳，但是市政工程企业在现阶段尚未形成完整的增值税价值链，如何在项目支出成本费用中获得相应的增值税发票，是市政工程避免重复缴费的关键。在项目措施费纳税筹划方面，主要要求市政工程企业进行项目组织建设过程中，涉及宿舍、日常办公等费用支出，需将其全面纳入项目措施费用科目当中，确保项目措施费用全面性。

就现阶段我国实施的增值税制度而言，仍然存在许多不完善环节，导致了这些费用难以获得相应的增值税发票进行税费抵扣。对此，市政工程企业需要针对产生的项目筹措措施费用，及时找到相应的纳税主体，获得相应的增值税专用发票，为实现税费抵扣做好准备。在进行机械使用费用的纳税筹划过程中，由于该项费用是工程施工中，难以避免的费用类型，这就要求市政工程企业在进行设备的大量采购过程中，加强与相关厂家的深入合作，尽可能地采用以租代购的形式，降低纳税总额。营改增政策下，市政工程企业的工程施工采用的设备通常是以租赁的方式进行更新更换。对此，可以要求相应的租赁厂家开具增值税专用发票，用于该项成本费用的纳税抵扣[3]。

（二）销项费纳税筹划

销项税是市政工程企业进行税收筹划的重要内容。销项税费用指的是市政工程企业以任何形式收取的各项费用。市政工程在进行项目建设时，往往会采用分包的模式。进行项目工程分包之后，在税务筹划中就包括了全部的价款与费用，所以在与分包单位进行工程款结算过程中，应由分包单位提供增值税专用发票，以便市政工程企业在当期纳税筹划中进行纳税额的抵扣。

（三）尽量与具备开具增值税专用发票的企业合作

市政工程进行项目建设过程中，不可避免涉及对材料、设备、人力等方面的采购使用，同时也会涉及对项目分工分包。在此过程中市政工程企业应尽可能地与具备一般纳税人资格的企业合作，以达到降低税负的目的。唯有具备一般纳税人资格的企业方可开具相应的增值税专用发票，以用于市政工程企业纳税抵扣。在实际合作过程中，市政工程企业应结合施工所需进行相应合作企业的选择，以确保尽可能地获取相应的增值税专用发票，以便于在进行税额抵扣时能够有效降低纳税额。

（四）分包合同管理

世市政工程项目管理要求市政工程企业需尽量与分包单位签订分包合同，有利于市政工程企业实现税负的降低。市政工程建设采用项目工程分包的方式，不但能够有效加快施工进度，降低施工成本，同时通过与分包单位签订相应的分包合同，在进行工程结算时，市政工程企业就可以要求分包单位就工程款项结算开具相应额度的增值税发票。在营改增政策下，市政工程企业利用这些增值税发票能够对劳务、材料等应纳税额中，实现所缴增值税税费的有效抵扣。

四、营改增后市政工程面对的税务风险

营改增政策在我国的全面推广实施，使得建筑、房地产、生活服务、金融等诸多行业的纳税管理产生了较大变化。市政工程在营改增政策的影响下进行了税制改革，在税务筹划能力提升方面取得了一定成效，但是在实际纳税筹划过程中也面临着新的风险威胁。

（一）市政工程实际税务增加

推动企业实现结构性减税，是营业税向增值税转变的税制改革的根本目的，以更好地确保市场经济中市政工程税务的有效降低。实现结构性减税，不一定需要企业进行全面减税。

营改增政策下，企业税务筹划水平的提升与企业进项税额与销售额增值税之间的转换能力具备较为密切的联系，这就决定了市政工程企业在营改增实施之后，必然会遭受一定的税务风险威胁。营改增政策实施之后，市政工程企业的实际应税销售额增值税率达到了11%。较之税制改革之前呈现出整体税负提升的现象。加上市政工程建设过程中，一些材料、机械设备等费用难以转变成为专用增值税税项，无法借助增值税专用发票进行税务抵扣。销售额增值税的转换存在较大难度，也就导致了市政工程企业税负压力的增加。

面对日渐严峻的市场竞争，以及不断变化发展的市场经济环境，市政工程在较大的税负压力以及销售额增值税难以实现有效转移的现状，在较大程度上提高了市政工程企业的税务筹划风险。就现阶段而言，我国许多市政工程企业仍然处于粗放型向集约型、一体化管理模式转变阶段，在涉税核算，税务筹划方面的能力有待加强，导致的市政工程企业在营改增环境下面临较大税负压力。工程建设的实际税负提升，使得市政工程企业面临新的税负风险[4]。

（二）资金流方面的风险问题

对于一般纳税人经济主体而言，营改增政策的实施会使得其税负压力的一定提升。因此，如何实现对进项税的合理抵扣，是当前市政工程企业实现税负减轻，以及提高工程利润的重要纳税筹划方向。然而，市政工程具备一定的公益性性质，本身的利润不高，营改增之后11%的增值税税率会对市政工程企业的资金链运转产生巨大影响，甚至会对企业的稳定运行造成严重威胁。同时由于受到市政工程企业本质特性的影响，使得其无法像其他一般纳税人主体一样，将税负压力向其他业主进行合理转移，只得按照营改增规定进行增值税申报。再加上增值税申报具备时效性要求，市政工程企业在早期进行的机械设备、材料等购置的金额不能进行抵扣，导致企业的资金出现回流难的问题。由此可见，营改增政策的实施，将会加剧市政工程企业的现金资金流问题，导致其陷入资金运转困境。

（三）财务体系改革问题

营改增政策环境下，纳税模式的不同，也会使市政工程企业适用的增值税税率有所差别。对于具备一般纳税人资格的市政工程企业而言，其应税销售额增值税纳税税率为11%，能够用于对项目进项税的有效抵扣，以及避免出现重复纳税的现象。而对于小规模纳税人的市政工程企业，其应税销售额增值税纳税税率为3%。在这种情况下，如果市政工程企业的税负在30%以下，一般纳税人模式下的税务筹划具备更好效果。然而，由于受到市场因素以及企业自身因素的影响，市政工程企业的一些进项税项目，如原材料、供应链企业等产生的税费，不能进行抵扣，使得市政工程企业的财务管理改革，尤其是涉税核算方面面临较大的困难，进而陷入税务风险。

五、营改增政策下市政工程税务筹划风险应对措施

为有效应对营改增政策实施产生的税务风险，市政工程企业在进行税务筹划过程中，应注重从以下几方面着手进行税务筹划优化，实现风险的有效控制，消除对企业经营管理的不良影响。

（一）强化税务筹划风险意识，提高税务筹划能力

市政工程企业的税务筹划人员必须强化风险意识，提高对税务筹划工作的高度重视，尤其是要正确认识营改增政策实施对企业税务筹划的影响，并且能够深入到产生影响的各个环节，深刻理解税务筹划产生的变化。

（二）构建起完善的税务筹划制度

随着市政工程规模与数量的不断扩增，税务筹划风险也随之增加，构建起合理有效的税务筹划制度能够有效提高筹划工作的专业性，有利于风险的减少，具体可由如下几方面着手进行：第一，应当要将财务管理以及税务筹划工作相分离，对原有税务筹划制度予以更新与完善。如，保证税务筹划工作的独立性，根据相应制度来引导相关机制协作运行的一体化管理方式，对税务筹划规范条例予以细化，并探寻出新型税务管理以及稽查方案。第二，构建起严谨的风险监管制度。应当要加强内部审计工作，往审计工作中列入税务筹划工作相关事宜，严格核查工程分包商相关信息以及会计核算信息，保证其数据资料的真实与可靠，减少风险产生概率。此外还可外聘权威税务筹划部门来进行合作，对方案执行情况进行跟踪与监管，避免出现税务风险。

（三）合理优化税务筹划管理模式

营改增政策的实施使得税费的征收率及征收对象等产生较大改变，也因此使得市政工程企业内部管理新问题的产生，以及对内部资源配置以及业务管理模式产生不良影响。对此，市政工程企业需要加强对纳税筹划管理模式进行合理优化，以有效应对营改增政策实施产生新的管理问题。

首先，市政工程企业要加强对增值税发票的集中管理，提高对增值税发票专用性的高度重视，明确增值税发票管理流程。在对收入凭证进行确定的前提下，对所取得的进项税发票进行科学的管理与归纳整理，为纳税的及时申报、抵扣做好充分准备。其次，还要重视做好对外部环境的建设与优化，以实现对营改增产生的税务风险的有效控制。

六、结束语

综述可知，营改增政策的实施对市政工程企业的税务筹划产生了极大影响，在为市政工程企业的纳税提供税费抵扣可能的同时，也使得企业的纳税筹划面临着较大风险。市政工程企业想要在营改增政策下实现对经济效益的有效提升，必须提高纳税筹划的有效性。对此，要求市政工程企业必须充分且清晰地认识到营改增政策实施之后，对自身税务筹划产生的影响以及带来的税务筹划风险，进而在加强对营改增政策及相关税收政策的全面解读与熟练掌握的前提下，采用科学合理的措施，改善和解决市政工程的税务筹划风险，降低税率纳税金额，进而提高市政工程企业的经济效益，推动其实现稳定发展。