企业税收筹划中的涉税风险和对策分析

王珊 浙江国贸集团东方机电工程股份有限公司

引言

近年来，我国税收征管呈现“宽严相济”的发展形势。一方面，各项减税降费政策、便民办税举措的出台为企业提供了更加优渥、便捷的税收营商环境；另一方面，税收监管数字化、税收违法行为打击常态化等监管措施的升级使得企业的涉税风险日益突出。而税收筹划，不仅有利于企业自身的收益，而且也有利于我国整体经济的平稳、健康发展。据此，本文以某工程项目承包企业为例，对该企业税收筹划中的涉税风险展开分析，并由此制定一系列合理的纳税筹划。

一、某工程项目承包企业财务现状

工程项目承包企业2021-2023 年利润表，如下表1 所示：

表1 某工程项目承包企业2021—2023年主要财务数据[单位：万元]

从表1 可以看出，该工程项目承包企业期末总资产从2021 年的3456.156 万元增加到2022 年的4283.168 万元，涨幅23.93%。究其原因，或是因为伴随着城市现代化的发展，承包城建工程项目的企业增多，导致原材料价格上涨，使企业成本也相对攀升。

二、某工程项目承包企业涉税风险方式与成因

（一）某工程项目承包企业涉税风险方式

本文选取了某工程项目承包企业2021-2023 年度重要财务数据，并结合该数据做出详细分析，详情如下。

1.土地取得阶段的税务风险

从表2 可以看出，近三年来，某工程项目承包企业税金及附加变动较大，之所以会出现如此之大的改变，是因为2022 年工程项目承包项目中的一部分实施了结转销售额。

表2 某工程项目承包企业2021—2023年税金及附加（单位：元）

2.项目承包阶段的税务风险

从表3 可以看出，该公司在施工阶段，成本主要来自销售与管理两方面，而其他工程项目承包价格和税收在工程项目承包总价中的占比为三成。

表3 某工程项目承包企业2021—2023年主要财务数据（单位：元）

从该公司的总体情况看，与中国其他企业在经营思路上较为相似，比如出于减轻税收负担的目的，该公司在发票管理方面采取了放宽的做法，致使对方提供了与标准不相符的发票，甚至出现了伪造发票的现象。与此同时，在对这些有问题的发票进行管理时，耗费了一定的财政资源，也浪费了相关人员的精力，导致施工出现了延误。

3.销售阶段的税务风险

一般而言，收入与利润的变化是同向的，如果风险比较低，配比率与1 较为接近；如果风险比较高，则这一指标比1 大。经调研发现，2022 年某工程项目承包企业成本与利润变动率配比率达到了13.24%，与1 相比明显偏低，这是因为当年之中该公司把工程项目承包项目之中的7.56 亿元转入营收，利润增加了，由此可见，该公司的税收违法发生概率较低。

（二）某工程项目承包企业税务风险成因

1.外部政策因素

一方面，是税收法律法规不完善导致的纳税风险。我国税收法律体系存在一定的滞后性，其税收相关法规有待依据时代变革而进行补充与完善，是导致企业税务风险的客观原因。另一方面，是税收征管缺位导致的纳税风险。其一，是由于我国工程项目承包大型较多，规模大小参差不齐，导致各个规模的工程项目承包企业纳税能力和意识也有所差距。其二，是由于我国税务系统大数据征管的普及度、执行度、税务稽查力度各地区也有差别，导致税收征管缺位，进而引发税务风险。

2.内部管理因素

其一，是税收方面未形成强烈的法律意识。公司税收法治意识淡薄，管理层没有过多地了解税收法律政策；其二，是岗位职责不明确，缺乏税收风险管理制度。某工程项目承包企业各个岗位的人员岗位职责不明确，大多数岗位的人员更多的精力主要在工程建设方面；其三，是企业财务人员业务水平有待提高。由于税务专员业务能力水平各有差异，部分工作人员在计算纳税调整时没有形成强烈的税务规划意识，多缴与少缴的情况都有可能发生，在核算成本时也会出现混乱，不能准确地把握住税款，不利于税务风险管理。

三、加强企业涉税风险的防范建议

（一）重视税务风险识别与评估

识别与测评税务风险，要发挥出不可量化的数据和指标的优势，对税务风险越早识别往往对企业以后的经营管理越有利，越晚识别和评估就会对企业正常的生产经营活动造成一定的隐患。目前较为有效的识别和评估方法有如下两种：

第一种是财务报表分析法。运用这种方法时，需要定期把企业的财务数据、营收、成本、费用等变动率实施配比分析，如果得到的配比率能保持合理，税务风险可认定为较低，如果超出了标准值，以变动率为参照，可以找到存在怎样的税务风险，管理人员可以及时采取有效措施。

第二种是税务清单分析法。运用这种方法时，要对企业经营开发有一个清晰的规划，对整个分析流程需要有所把握，如果把获取土地的阶段纳入经营之中，也囊括了建设、销售、清算等，对任何一个阶段的具体情况都要细致分析。把企业经营活动进行对比分析，能了解到其税收风险，便于后续更好地进行管理。

（二）健全税务风险管理制度建设

首先，是风险预警系统。考虑到自身的业务具备怎样的特征，制定相应的风险预警系统。同时，也可以针对清算计划和逃避清算进行预警。比如部门和管理层可以充分把握公司会遭遇哪些税务风险，从战略高度分析怎样去规避税务风险，由此降低因为商业决策不合理而引发的风险。

其次，是合同管理系统。某工程项目承包企业要汲取教训，对合同管理制度加以完善。比如除了要由法律部门核实以外，税务部门也要进行风险分析，要充分考虑先前土地转让合同中有关土地交付期限的规定，以及所产生的税收风险、财产税风险等问题。

最后，是发票管理系统。通过本次调研发现，某工程项目承包企业发票种类比较多，尤其是安装、施工两个环节。因此，该企业有必要建立合理的发票管理机制，从而降低涉税风险的发生概率。

（三）完善税务筹划和管理

首先，该企业在税务筹划上应考虑多个环节，包括调查、规划、反馈等。在规划过程中，应考虑地方政府促进投资和退税等特殊税收政策。此外，某工程项目承包企业还应关注周边地区住宅的定价、配套设施建设情况，这些因素都会对成本会计、营业额产生影响。并且，在税务筹划完毕后，某工程项目承包企业也要进行相关可行性分析，并形成报告。在报告中应详细说明各个时间点能节省的资金、存在的风险等，以便更好地进行商业层面的税务筹划。同时，为了提高税务管理能力，某工程项目承包企业还可以聘请外部税务机构和其他机构进行税务筹划活动，从而汲取行业内外更多的税务知识和经验，旨在实践中帮助企业减轻税负，增强企业的税务管理能力。

结语

本文以某工程项目承包企业为例，重点分析了该企业税务风险是由哪些原因造成的，并由此提出了完善建议。希望本研究对于我国相关工程项目承包企业在涉税风险防范上，可以提供一些具体的理论和实际的指导。