新医改背景下公立医院管理会计的应用探究

马静 太和县中医院

引言

当前我国已步入高质量发展阶段，在公共卫生服务领域，公立医院在提高医疗服务质量方面发挥着关键作用。为解决广大患者看病难、看病贵的问题，公立医院需要优化资源配置，努力节约成本，以利于减轻患者的就医压力。随着相关政策法规的颁布，公立医院更要紧跟时代步伐，提升运营管理水平。其中，财务管理是医院各项经济活动开展的基础和保障，加强内部控制、引入管理会计的思维和方法已经成为公立医院改革的重要方向。因此，新时期公立医院应当深入学习管理会计的有关内容，并借助信息技术支持，推动财务管理工作的创新。

一、新医改背景下公立医院管理会计的应用背景

管理会计兼具管理和会计的双重属性，其本质是收集、处理财务与非财务信息，并借助一系列工具方法以及信息系统实现业务与财务工作的有机整合[1]。管理是服务于会计的工具，而会计工作的目标也是促进管理的发展。管理会计包含了规划、决策、控制和评价职能，应用于公立医院，是指通过对医院财务与非财务信息的规划、预算、分析，紧密围绕医院战略目标的实现，为医院的运营提供支持，为领导层制定决策提供依据。因此，管理会计的重点在于服务医院的整体运营，并将管理的效能转化为医院的生产力。

近年来，我国医疗卫生体制改革逐步走向深入，社会也步入高质量发展阶段，公立医院是我国医疗卫生体制改革的重要主体，肩负着医疗创新、服务患者的使命，公立医院医疗服务质量的提升、内部管理的创新是我国公共卫生领域高质量发展的基础。早在2018 年我国就已颁布《管理会计应用指引第803 号行政事业单位》，旨在加强行政事业单位对于管理会计的应用。2020 年《关于加强公立医院运营管理的指导意见》开始从国家层面对公立医院运营管理的概念给予明确。此后，《会计改革与发展“十四五”规划纲要》（财会〔2021〕27 号）中指出要积极推动会计工作的数字化转型。《关于组织申报中央财政支持公立医院改革与高质量发展示范项目的通知》（财办社〔2022〕7 号）更进一步提出，公立医院应推行全面预算管理，加强全过程的成本控制，以利于控制医疗费用，减轻患者的就医压力。由此可见，数字经济的到来为公立医院运营管理改革尤其是管理会计的应用开辟了新的空间，应用管理会计是公立医院改革与创新的重要方向，也是高质量发展的需求所在。

二、新医改背景下公立医院应用管理会计的必要性

新医改背景下公立医院管理会计的应用对于加强成本控制、促进业财融合、提高运营管理水平具有积极意义。

第一，加强成本控制。公立医院是我国医疗卫生服务的重要主体，特别是在新医改的倡导下，公立医院更要致力于解决患者看病难、看病贵的问题。对于看病难、看病贵的根源，很大程度上与医疗服务成本、服务效率有关，追溯到公立医院的内部管理，与财务工作有着紧密的关联。公立医院对于成本的控制有助于降低患者的医疗费用，对于管理效率的提升有助于服务更多患者。而管理会计的应用将从医院药品、耗材、诊疗等多个方面进行深入，帮助公立医院转变粗放的管理方式，建立起精细化的会计核算体系，从而降低成本。而且公立医院当前也面临着较大的成本压力，医院必须将有限的资金用于最急需的建设领域，因而对预算的编制与执行、日常费用支出也要保持更加审慎的态度。引入管理会计的思维和方法可以推进公立医院的制度建设，形成更加严谨的预算管理氛围，增强各个科室和部门的成本意识。

第二，促进业财融合。管理会计的目标是实现业务与财务系统的融合，业务系统与财务系统的深度融合才能更好地服务于公立医院的成本控制。例如财务人员通过深入医疗服务领域的不同科室，才能从实践角度明确药品、耗材等方面的成本投入情况，进而制定有针对性的成本管理与核算方法。尤其是数字经济时代，财务管理越来越需要依托数据进行科学分析与决策，应用管理会计梳理和挖掘有价值的信息，构建智慧财务系统，也将服务业务领域的发展。管理会计以业财融合为目标，能够更为合理地配置资源，通过对业务系统的整合与创新，使人力、物力、财力资源与业务实际相匹配，既提高了患者的满意度，也减少了管理人员的工作量。

第三，提高运营管理水平。公立医院的运营稳健离不开财务风险的防范。管理会计体系的构建可以将医院内部与经济活动有关的项目纳入统一的管理体系当中，提高医院管理的科学性与统一性，及时规避财务风险[2]。同时，医院的运营管理水平体现在多个方面，包括预算的编制与执行，资金与资产的管理，成本控制等，都是对医院管理理念、管理方法、管理技术的反映。管理会计紧跟时代步伐，能够将互联网、大数据、云计算、区块链等技术及时应用到财务工作中来，形成智慧财务与管理会计的有机结合，帮助医院完善内部管理，强化制度执行，提高工作效率，进而推动运营管理的创新。

三、新医改背景下公立医院管理会计应用面临的问题

管理会计的应用是一个逐步探索和发展的过程，公立医院的运营有其自身特征，在管理会计应用初期也会面临一定的问题。

第一，管理会计的认知不够深入。管理会计的应用首先需要公立医院自上而下具备创新的管理思维，真正理解管理会计的内涵以及应用的必要性，才能从实践领域创新管理方法，实现业财融合，降低运营成本。而且管理会计的推行不仅仅是财务部门的职责，同时也有必要加强各个业务流程之间的密切合作，改善医院的完整性，科室、部门之间应相互协调并支持财务数据的收集[3]。但是长期以来公立医院的运营主要依靠财政支持，自身容易缺乏成本意识，尚未深刻理解和感受管理会计的效能，财务部门与业务部门之间的配合不够紧密。财务部门很大程度上还是完成日常的记账、报账工作，对如何应用管理会计创新现有的管理模式还缺少深入的研究。

第二，相关技术标准有待完善。信息时代公立医院管理会计的应用可结合信息化、数字化、智能化的管理手段，推进全面预算、成本控制、绩效考评等核心管理模块的建设，助力新时期的高质量发展。对此，公立医院不仅要善于应用管理会计的思维，还要从技术层面建立相应的条件，实现相关技术标准的统一，为业务与财务系统的融合奠定基础。包括数据分析与溯源、决策制定、财务智能化管理等工作也需要技术基础的保障。但是从医院信息技术的应用来看，现有多个业务系统之间尚未纳入到统一的管理平台，运营管理所需的数据实际分属于不同的子系统，且系统之间的统计规则也有所差异，数据标准不统一，信息传输效率不高。

第三，运营管理的创新不足。管理会计服务于公立医院的运营和发展，是新医改背景下推动公立医院运营创新的重要手段，应用管理会计的思想、方法、技术，提高医院的医疗服务水平、管理效率，才能更加有效地落实相关政策，践行新医改的目标。管理会计的应用是一个不断尝试和探索的过程，需要公立医院通过资源的配置、方法的优化改变传统的运营模式，形成崭新的运营风貌。但是从公立医院的运营实践来看，目前还存在诸多方面的问题，例如收费结算的效率不高，患者排队时间长；预算编制缺少与战略目标的结合，且预算执行管理不严，预算外支出的情况时有发生；成本管理不够精细，DRG 支付推行以来对病种、病案的研究、分类还有待发展；物资盘点不及时，部分物资消耗速度过快，报废周期短等。

四、新医改背景下公立医院管理会计的应用思路

针对当前存在的问题，公立医院应当加强管理会计的学习，提供管理会计应用的资源保障，完善相关技术标准，建立全面预算管理体系，搭建全成本核算系统，优化绩效考评方法，从而将运营管理转化为价值创造。

第一，加强管理会计的学习。管理会计的理念是对传统财务会计理念的革新，相应的管理思维需要及时转变，才能适应新型的管理方法。所以公立医院应当按照相关政策指引，深入推进医院上下对于管理会计有关内容的学习，使各个科室和部门真正理解管理会计对于医院发展的重要性。医院领导应当组织全员宣传活动，讲解管理会计应用的方针政策。与此同时，现有的政策文件虽然从总体上做出了指导，对于管理会计内涵以及意义的认知还需从实践领域不断推进。特别是在推行初期，从财务部门到其他科室、部门，都需要获得更多的启发，医院可以广泛搜集行业内的案例，从实践角度向各个科室和部门展示管理会计应用的方向，激发全员的参与热情。

第二，提供管理会计应用的资源保障。新医改背景下，公立医院运营管理以及管理会计的应用离不开各项资源的保障。首先，医院应做好各项资源建设的预算计划，明确管理会计应用过程中对于技术设备、人力资源的投入需求。其次，信息时代管理会计的应用需和智慧财务相结合，相应的技术支持尤为重要，技术基础的打造是加速信息传递、减少人工操作、深入挖掘数据的保障。公立医院应及时引入大数据、物联网、人工智能、RPA机器人、区块链等技术，为财务管理的全流程自动化提供支持，将传统的人工操作、识别工作转化为智能管理，例如结合每日就诊患者的规模，配备相应数量的自助挂号缴费终端；使用RAP机器人将重复性的人工财务操作转变为自动化处理；应用芯片管理对资产进行分类标识，自助盘点资产。另外，人力资源是管理会计应用的核心力量，公立医院应当吸纳具备专业财务基础、丰富工作经验并且熟悉科室业务实践，具有较高信息素养的复合型人才，组建起专业的管理团队，配合各个部门、科室，设计医院运营管理改进的具体方案，提高财务管理效率的同时体现管理的前瞻性。

第三，完善相关技术标准。管理会计与智慧财务的结合需要统一的技术标准作为支撑，财务系统与其他系统的信息传递应打破技术壁垒，切实为运营管理的各个环节提供畅通的信息渠道。为此，公立医院应打造统一的数据中心，将不同系统纳入到统一的管理平台，建立不同系统之间的接口，规范财务数据统计的规则，使各个系统都能够按照统一的标准收集和统计信息，为财务部门的核算提供依据。在此基础上，各个科室和部门对于数据的统计分析应当确保全面、准确，通过将药品、耗材、设备、人力、医保等方面的数据信息进行整合，形成完整的分析链条。随着相关技术标准的统一，公立医院应引入更多的智能化分析工具，提高财务管理效率，加强动态监督。

第四，建立全面预算管理体系。应用管理会计的思维，公立医院应建立全面预算管理体系，将各项成本支出纳入预算管理的范畴，严格控制预算外支出。公立医院要结合中长期发展战略制定预算计划，合理分配各项资源和资金的使用，成立预算编制小组，由医院领导层、财务部门和其他部门、科室负责人，共同参与预算编制，而且还要进一步向全员参与推进，从基层科室开始，逐级向上编报预算，最后由预算编制小组审批。预算执行的监督落实应与OA 系统、智能报销系统相关联，确保各项财务支出都在预算计划的范围之内，避免费用支出不符合预算要求。

第五，搭建全成本核算系统。近年来，公立医院正在推进DRG 支付管理，按照病种分类核算，实现对成本的精细化管理。管理会计的应用需配合DRG 支付要求，打造全成本核算体系，搭建DRG 成本核算模型，系统核算科室成本与项目成本。DRG支付方式涉及对不同病种的深入研究，在引入DRG 支付的初期，公立医院可采取多学科合作方式，共同研究成本核算的方法，例如组建成本研究项目组，联合医务科、护理科、信息科、各临床科室成本核算专员等人员，不断优化作业模型，促进业财融合[4]。再如医院还可以选择代表性的科室，分析科室的收入与成本结构、DRG 盈亏情况，从中挖掘成本管理的关键点，以点带面，为其他科室的成本管理提供参考。

第六，优化绩效考评方法。绩效管理是对公立医院运营管理水平的体现，也有助于增强各个科室和部门的责任意识。因此，公立医院应围绕战略目标，建立创新的绩效考评与激励机制，对绩效考评采用全周期数据流转的路径，打通绩效系统其他系统的数据通道，自动获取物资消耗和人员考勤等绩效数据，并与各业务单元匹配，挖掘绩效管理的核心数据[5]。绩效考评指标体系应采取量化与非量化相结合的方式，既要加强对预算执行、成本控制的评价，也要从患者满意度、管理效率的角度评估当前运营管理改革的成效。

结语

当前公立医院正处于改革的关键时期，新医改背景下公立医院需要努力降低医疗服务成本，减轻患者压力，提高服务和管理的效率，控制并预防财务风险。随着相关政策文件的提出，公立医院也应加快步伐，及时引入管理会计的方法和技术，优化内部资源配置，从深层次建立业务系统与财务系统的关联，通过转变观念，强化制度建设，重塑业务流程，实现运营管理体系的创新。