对工业企业外购材料发生短缺损耗账务处理的探讨

（江苏省徐州财经高等职业技术学校 江苏徐州221008）

原材料是企业存货的重要组成部分，也是企业正常生产经营的前提，对大部分工业企业来说，材料基本是以外购为主，采购非常频繁，在验收过程中，会经常发生各种短缺和损耗，企业要及时查明原因。一般情况下，在查明原因前，可以不进行账务处理，待查明原因后针对不同的情况进行处理；也可以先通过“待处理财产损溢”账户进行挂账，待查明原因后进行处理。

【案例】大华公司为增值税一般纳税人，2014年4月28日，大华公司向光明公司购入W201B原材料1 000千克，取得增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，款项尚未支付，材料已验收入库。

1.运输途中的合理损耗。货物在运输途中，因自然原因或非人为因素的损耗，属于合理损耗，不影响购进货物的总成本，但影响购进货物的单位成本。假设在验收入库时，W201B原材料为980千克，经查短缺20千克系运输途中的合理损耗，会计处理为：

2.供应单位原因造成。

（1）供应单位多发货。

①企业和供应商是长期的往来客户，多发的货物不再退回，下月由供应商补开发票，对于这部分多收的货物，企业应暂估入账。假设在验收入库时，W201B原材料为1 200千克，经查盈余200千克系供应单位多发。

②企业和供应商是一般客户，多发的货物企业需退回，这种情况下，只需把1 000千克W201B原材料入库，其余的由供应商运走，对1 000千克W201B原材料正常进行账务处理。

（2）供应单位少发货。

①企业和供应商是长期的往来客户，少发的货物在下次发货时补发，对于这部分少收的货物，企业只需按照“单到货未到”进行处理即可。假设在验收入库时，W201B原材料为900千克，经查盘亏100千克系供应单位少发。

等下次收到货物时：

②企业和供应商是一般客户，货物具有实效性，少发的货物企业不再需要。假设在验收入库时，W201B原材料为950千克，经查系供应单位少发。在这种情况下，企业应该与供应商协商，可以在本月退票重开，也可以在下月申请开具红字增值税专用发票，并另外追究供应商的责任。

如果为本月退票重开，在收到新开具的增值税专用发票时：

如果发票不退回，下月由供应商开具红字增值税专用发票冲回部分货款：

下个月收到供应商开具红字增值税专用发票时：

另外，假定货物的运费为1 000元，增值税为110元，运费由入库货物和短缺货物共同承担，短缺货物的运费及增值税由供应商承担，会计处理为：

在实际工作中，短缺货物的运费及增值税也有可能是由买方承担，在这种情况下，需要注意，短缺材料运费中含有的增值税不能抵扣，应该计入材料的成本，会计处理为：

当然，经过双方协商，短缺货物的运费可以由买方承担，但其对应的增值税由于不能抵扣应由供应商来承担，会计处理为：

3.运输单位原因造成。如果是运输单位造成的缺货或损耗，需确定由谁来追究运输单位的责任。

如果是供应商去追究运输单位的责任，然后再将货物补发给买方，可以比照供应单位少发货的第一种情况处理；如果货物不再补发，可以比照供应单位少发货的第二种情况处理，退票重开或下月由供应商开具红字增值税专用发票冲回部分货款。

如果由买方去追究运输单位的责任，如果运输单位同意赔偿，可以直接通过“其他应收款”账户进行账务处理，如果运输单位有疑义，可以先在“待处理财产损溢”账户进行挂账，然后和运输单位进行协商，必要时可以通过法律途径解决。假设在验收入库时，W201B原材料为900千克，经查盘亏100千克系运输单位原因造成，运输单位愿意承担相应责任，并赔偿造成的损失。

若运输单位有疑义，可以先在“待处理财产损溢”账户进行挂账，待原因明确时，再登记相关账户。会计处理为：

由于运输单位原因造成的短缺，企业应相应减少运费的支付，也可以由运输单位另外支付赔偿，假定运输单位另外同意赔偿损失1 000元，在符合资产的确认条件时：

4.自然灾害、事故等非常原因造成材料短缺损失。自然灾害、事故等非常原因造成材料短缺，应由企业自己负担，可以先通过“待处理财产损溢”账户进行挂账，报经批准后，看是否需要保险公司赔款，其余的应列支“营业外支出”。假设在验收入库时，W201B原材料为900千克，经查盘亏100千克系自然灾害所致，已报请领导批准。

批准前：

批准后，保险公司承诺赔偿5 000元，其余列支“营业外支出”。

5.运输途中管理不善，造成材料短缺损失。运输途中管理不善，一般是由买方的相关责任人责任心不强所致，根据规定应由责任人和企业一起负担，可以先通过“待处理财产损溢”账户进行挂账，报经批准后，确定责任人赔偿的数额，其余的应列“管理费用”。假设在验收入库时，W201B原材料为900千克，经查盘亏100千克系责任人张方所致，决定由其赔偿8 000元，其余3 700元应列“管理费用”。

批准前：分录同上。

批准后：