草原畜牧业生产成本核算存在的问题及解决措施

兰州交通大学经济管理学院 陈琳



草原畜牧业生产成本核算存在的问题及解决措施

兰州交通大学经济管理学院 陈琳

摘 要：我国作为农业大国，农业是我国国民经济的基础，畜牧业发展水平则是判断我国农业发达程度的一项重要指标。本文首先对我国的草原畜牧业现状进行了梳理，指出草原畜牧业生产成本核算体系中的问题，最后针对这些问题，提出了解决我国草原畜牧业生产成本核算问题的措施。

关键词：草原畜牧业 生产成本 核算

随着市场经济的深入发展，农业竞争机制的不断完善，畜牧品的竞争也不断加剧。为了有效地应对畜牧品价格竞争，需要对草原畜牧业生产成本进行准确地核算，以有效地确定草原畜牧业发展中的比较优势，科学地选取不同草原类型区域主导性生产项目，合理地设计牧民的畜牧生产经营模式。

1 我国草原畜牧业的发展现状

畜牧业提供的畜产品是人们生活中重要的衣食来源，为工业和服务业的发展提供了原料和市场。牧区、牧业、牧民“三牧”发展是构成我国三农发展的重要环节“。三牧”问题影响到民族团结，影响到社会的稳定与和谐。

图1 2005年～2014年我国畜牧业产值及占农业比重

图1反映了2005年～2014年间我国畜牧业产值及占农业比重，从图1中可以看出我国畜牧业的发展增长趋势较为明显，根据图中的线性趋势线以及其R2来看，线性关系显著，这说明我国的畜牧业增长十分稳定持续，占农业总产值比重则相对稳定，维持在30%左右。

牧业是牧民的主要收入来源，保持牧业长远发展则以保护牧区的生态为前提。新常态下，我国也逐渐调整改革思路解决“三牧”发展中出现的重大问题。表1和表2反映了我国牧区分布状况，从中可以发现草原牧区大多分布在少数民族的欠发达地区，且主要集中在我国的西部地区。新疆、内蒙古、西藏、四川、青海和甘肃是我国的六大牧区，六大牧区草原面积共占到我国草原总面积的四分之三。

欠发达地区的市场发育度低，市场较不成熟，草原畜牧业的发展中不可避免地存在着诸多问题。由于草原畜牧业中的单户经营模式、组织化程度低以及市场意识弱等问题，草原畜牧业的生产资料得不到合理配置，产业链不完整，导致草原畜牧业经营成本高、风险大。在草原畜牧业发展中天然劣势存在的条件下，优化草原畜牧业的生产成本核算就更加显得意义重大。

表1 我国牧区县分布表

表2 我国四大草原区分布表

2 草原畜牧业生产成本核算体系中的问题

2.1 忽视草原资源价值

牧户是草原畜牧业的经营主体，草原经营权是牧户无偿获取的。在畜产品成本核算中，与草原建设以及利用的相关费用，如飞播草地、建设人工草地以及草原管理中产生的成本是直接计入到人工成本中去的，但是草原资源价值在成本核算中没有得到体现，因此这种核算是不全面的。这就会导致难以把握草原畜牧业畜产品价格优势，此外，这种不计草原成本的核算方法会使人们忽视草原资源价值功能上的作用，导致草原被过度开发利用，加剧土地沙漠化和植被退化。因此，必须对草原资源价值进行核算。

2.2 成本核算的项目分类不准确

我国农业生产企业在计算产品的生产成本时，采用的是制造业的成本计算方法。我国的农业企业会计核算办法对于农业企业按照林业、渔业、养殖业以及种植业四大类别分别规定了成本核算方法。根据规定，畜牧业的成本核算项目类别有人工费、材料费以及制造费用等。材料费包括畜牧业生产中的饲料消耗、燃料消耗、动力使用、畜禽医疗支出等费用。人工费包括畜牧业从业人员的工资、津贴、各类奖金福利等。制造费包括间接生产中的摊销费等，例如产役畜折旧。这种成本核算办法实际上是套用工业企业的核算模式，无法实行量本利分析，造成成本比较的不便。

2.3 成本核算对象及计算期的问题

草原畜牧业的成本核算对象是畜产品，主要有牛羊肉、商品畜以及绒毛等。凡是具备相应条件的，根据我国目前相关的制度规定，原则上在实行成本核算时应当实行分群核算。也就是把各种畜禽根据畜龄的不同分成不同的群别，再按照不同的畜禽群别设置生产明细实行成本核算，将生产费用进行汇总，这实际上是通过分步分批对畜产品的成本进行草原畜牧业的物资计算。根据不同畜龄的生产作用以及饲养要求上的差异，将养牛业分成基本牛群、六个月以上幼牛以及六个月以下的牛犊，将养羊业分成当年生幼羊、往年生幼羊、去势羊和非种用羊以及基本羊群。改种方法的实行是为了方便进行草原畜牧业成本的核算，然而，随着新的核算办法的颁布，这种分类方法已经不能适应新的成本核算的要求。为此，草原畜牧业企业需要按照企业的生产特点以及企业内畜禽饲养程序，采用新的群别划分方法确定成本核算的对象，再根据确定的核算对象订立成本的计算期。

2.4 分层核算时成本核算中的问题

草原畜牧业企业实行双层经营时，会牵扯到牧户生产成本的核算，因此采用分层核算时则成本核算较为复杂。牧户作为畜牧业基本的生产单位，理论上应当设置会计账簿进行简单会计核算。但是由于牧户经营者专业水平上的限制，他们无法提供完整精确的成本核算资料，因此，实行双层经营时企业也就不能保证成本核算资料的完整性和准确程度。现行会计制度要求牧户按照企业的收支范围计算收入、支出以及利润情况，会计科目包括营业收入和支出、管理费以及工资等，根据会计科目进行相应的明细科目的计算，借此全面细致地了解牧户实际经营状况。但是，这种成本核算方法也是存在问题的。一方面，这种成本核算中的人工费是根据定额进行核算的，这显然跟实际的生产经营是不相符的。另一方面，该成本核算中的管理费用全部计入到牧户生产成本，未能结合具体的情况进行处理，这样会给成本核算造成困难。此外，实行这种成本核算，不仅工作量大，而且容易因为牧户自身的问题使得核算结果与实际成本间相去甚远。

3 草原畜牧业生产成本核算改进措施

针对以上草原畜牧业生产成本核算中出现的问题，本文提出如下的措施进行完善。

3.1 草原资源价值评估与资本化

我国的草原畜牧业主要是放牧畜牧业，进行草原资源价值评估包括直接使用价值评估和环境价值评估两方面。直接使用的价值评估的评估方法可以采用现值法、成本法以及市场法等，实际评估多为成本法和现值法。环境价值评估方法包括市场价值法、模拟市场价值法以及替代市场价值法三类，实际评估需要结合草原资源情况灵活选取。在我国现行产权制度下，进行草原资源价值评估十分困难，草原资源的资本化更是很难解决的问题。为此，可以将草原主体进行虚拟化处理，以解决牧户投资主体缺位的问题，然后再对草原价值进行评估，从而实现草原资源的资本化工程。实现草原资源的资本化不是一蹴而就的过程，实施环境会计以前，不应计提折旧草原资产，并在报表中应加以说明，从而使得草原畜产品的生产成本更加完整和准确。

3.2 实行符合草原畜牧业生产特点的成本项目分类方法

为了适应草原畜牧业生产特点，可以按照成本习性进行相应的成本项目分类方法进行成本核算。畜牧业生产中饲料是其生产消耗的主要材料，因此，饲料成本以及对饲料的利用转化率影响着草原畜牧业的生产成本。为了便于草原畜牧业生产成本的核算，方便投资决策，因此在成本项目分类时，应将饲料成本单独分类。此外，直接人工费也应在成本项目分类时单独进行核算。

3.3 合理划分成本核算对象，确定成本计算期

现行的畜群划分标准脱离了当前畜牧业生产经营的实际情形，应按照新的会计核算办法进行相应地修正。畜牧企业为了应对渐趋激烈的市场，满足人们的要求以及自身的发展需要，都在对饲养畜禽品种进行改良，不断地提高企业饲养水平。饲养品种渐渐转向乳用和肉用，专业化水准也在不断提升。因此，根据目前情况以及会计核算办法，可将养肉牛业分成幼牛群、育肥牛群以及基本牛群，将养奶牛业分成幼牛群和基本牛群。相应地，可以将养肉羊分为幼羊群、育肥羊群以及基本羊群。根据划分出的不同畜禽群别以及企业实际情形明确进行成本核算的对象，根据对象确定好成本的计算期，实行成本的年度核算、季度核算或者月度核算等。

3.4 完善畜牧业原始成本记录

实行统一经营、统一核算的畜牧企业，一般会有专业的会计人员进行日常账目的管理以及企业的成本核算工作，因此企业会保留原始成本记录。对于这类畜牧企业，应该使原始成本记录更加完善，这样不仅能反映出企业的财务情况，还能为企业成本的核算提供完整详尽的资料，满足信息使用者的需要。而实行双层经营的畜牧企业，企业和牧户自负盈亏，实行的是分层核算的成本核算方法，通过成本核算控制成本以及对畜产品进行定价。由于牧户经营者的自身水平有限，无法提供翔实的原始成本记录，为了完善畜牧业原始成本记录，企业可以安排专业人士对具有代表性的牧户进行指导，使他们能够将生产经营中的成本有效地记录下来，从而能够为企业在进行成本核算时提供完整的资料。

4 结语

三农问题是关乎我国国民经济发展的基础性问题，新形势下，我国正在积极改变工作方法、创新工作思路以解决好三农发展中遇到的重大问题。草原畜牧业作为三农问题的重要环节，影响到农业发展的整体质量，也影响到社会的稳定与团结。为了科学地进行草原生产项目的选择，更好地发展我国的草原畜牧业，就必须通过畜牧企业和牧户的良好配合，解决好草原畜牧业成本核算中的问题。

参考文献

［1］ 王庆龙.我国畜牧业发展的现状与对策［J］.现代畜牧科技，2016 （4）.

［2］ 张立中.草原畜牧业生产成本核算中的几个问题［J］.中国农业会计，2003（9）.

［3］ 高志辉.生物资产及农产品成本核算问题研究［D］.内蒙古农业大学，2005.

中图分类号：F327

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）05（b）-158-02