基于政府会计实务谈会计人的职业判断

一、会计人、会计职业判断概念及特点

（一）会计人、会计职业判断的概念

1.会计人：就是一般意义上的会计行为主体，即会计人员（会计行为个体）和由其组成的会计组织（会计行为群体）。会计是以货币作为主要计量单位，采用一系列专门的技术方法，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

2.会计职业判断：是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑会计主体现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。

（二）会计职业判断的特点

1.目标性。会计人实施职业判断，其目的在于确保在当前经济主体发展状态和财务状况下，通过会计人员准确有效的职业判断，使财务信息的使用主体能够实施正确的决策，保证财务工作正常高效运转。

2.主观性。在实际工作中，由于每项经济业务或事项很难有一一对应的客观标准，这就要求会计人作出更接近客观实际的职业判断，而会计职业判断作为分析和判断的一种会计行为，受到会计人经历、学识、环境分析能力等因素的影响，决定了其在判断过程中带有很多个人主观色彩，必然会受到个人主观认识的影响和局限。对同一经济业务和事项，做出的判断结论存在差异，这就是会计职业判断的主观性。

3.权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程就是一个比较、权衡、取舍的过程。

二、会计职业判断的重要性和必要性

2019年1月1日，行政事业单位全面实行了《政府会计制度》，该制度整合了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》以及各类不同行业事业单位会计制度，改变了过去的记账形式，采用财务会计与预算会计相分离的双轨平行记账方式。财务会计采用权责发生制、预算会计采用收付实现制，二者同时核算，相应生成权责发生制下的政府财务报告与行政事业单位决算报告，二者从不同角度多口径输出财务信息。

（一）会计职业判断对财务信息使用者的重要性

决算报告使用者为各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门，政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。财务报告的使用者为各级人民代表大会及其常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门，政府会计主体自身和其他利益相关者，二者质量的优劣直接影响使用者对重大事项的决策判断。

（二）会计职业判断对财务信息使用者的必要性

决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为政府部门在后续年度预算编制提供依据和参考信息，对政府绩效评价提供具有参考价值的财务信息。

权责发生制下的政府财务报告全面准确地反映了部门单位的财务信息全貌，编制目的是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行状况和现金流量等相关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出决策或者进行监督和管理，为部门重大事项的决策提供依据。

三、会计职业判断实务分析

（一）维修费用是否资本化

为了保证资产正常运行运转，需要对部分资产进行定期维修维护，必要时采取大型维修，因此维修费用是会计主体经常发生的会计事项，比如：房屋的维修、设备的维修等，如何判断是否资本化，直接影响财务报告信息的客观性、准确性以及全面性。维修费资本化的标准如何掌握，这就要求会计人对其作出符合实际的职业判断，笔者认为：如果是日常的维修且金额较小，直接费用化即可；如果是大型维修，比如房屋翻修或者设备进行大的修理，发生维修费用超过资产原值的10%，属于资产的重大变化，因为费用比较大，一次性计入本月费用，会导致费用剧增，对本期盈余影响较大，因此将此项费用资本化。虽然维修费计入当期费用或者资产化最终都是费用化，从长远来看，没有区别，但是就当期来说，资本化使当期收入、费用配比更加合理，更能真实准确反映国有资产的价值。

（二）委托业务费的界定

《政府收支分类科目》中的《支出经济分类科目》对“委托业务费”的说明：委托业务费是反映因委托外单位办理业务而支付的委托业务费，如委托进行会计检查、审计、财政专项业务检查、委托中介机构绩效评价服务、委托档案规整、项目预算审核、工程造价咨询、招投标业务等，不包括非本单位本职工作而由外单位办理的费用。在实际工作中，根据工作需要，政府会计主体的部分经济事项需采取政府购买服务的方式完成，比如：规模较大的培训、会议等。从形式上看，签订服务合同或协议，约定相关事项，那么会计人在会计核算时计入“业务活动费用——委托业务费”完全正确，但是从该项经济业务的实质意义分析，会计核算计入“业务活动费用——培训费”“业务活动费用——会议费”更能体现实质重于形式的要求。会计人在记录该项经济业务时，就需要根据《政府会计准则—基本准则》政府会计信息质量要求“政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。”之规定做出职业判断，这样会计核算及账务处理的经济意义，一方面更加真实反映政府会计主体的业务内容，另一方面全面准确的在财务报告、决算报告经济科目分类中反映经济业务或者事项。

（三）支付跨年度费用的核算

比如取暖费、网络费、书报费等费用涉及跨年度摊销，会计人就需要按照权责发生制规定做出判断。财务会计应当按照受益期限通过“待摊费用”科目分期平均摊销，而预算会计应当按照收付实现制一次据实列支，此事项对于预算会计直接列支，而财务会计需要分月摊销。而购买办公用品的经费支出由于其金额较小，对当期盈余影响不大，在会计核算时，财务人员通过职业判断，可以一次性计入费用。以上事项的判断直接影响财务报告的真实性和可比性。

（四）在建工程转固定资产的核算

对于已经投入使用但未完成竣工决算的在建工程，按规定要求需要转入固定资产时，按照现行基本建设财务规则和竣工决算处理办法以及政府会计准则规定，如果在建工程已经完工，还未进行竣工决算，会计人可以根据实际情况做出职业判断，对在建工程进行验收合格后，根据在建工程相关凭证按照估计价值入账转入固定资产，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。这样有利于真实反映会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠，同时为政府部门决策提供可靠信息和依据。

（五）建筑物装修的会计核算

按照政府会计制度规定，装修费用一般来说要计入“长期待摊费用”，这就需要会计人进行职业判断确定摊销年限，这个年限的确定主要根据装修时设计的使用年限考虑。如果没有明确的年限就需要按预估年限确定，一般在10年以上，会计人根据自制原始凭证计入“长期待摊费用”会计科目。

（六）受托代理资产

政府会计制度新增此科目，使会计核算更清晰明了，核算会计主体受托代理代管的货币资金、物资。实际工作中，例如：会计主体收到返还党费、老干部经费，按照旧的会计制度列入“其他应付款”会计科目核算，而政府会计制度下，需要我们会计人判断列入哪个会计科目更有利于反映经济事项的实质，“受托代理资产”会计科目的设置为我们会计人理清家底提供了很好的选择。

四、结论与展望

革故鼎新是时代进步的标志与要求。政府会计制度的实施，对会计人提出了新的课题：判断就是要给不确定性的事项寻找结论，如何提高其职业判断能力，更好的服务社会、服务经济建设，已是箭在弦上亟待解决的问题。会计人每时每刻都在迎接考试，认真做好每一道判断题是我们会计人义不容辞的责任，尤其在政府会计制度实施的背景下，只有不断提高职业判断的准确性可靠性，才能为决策层提供更有价值的信息和依据。会计职业判断研究空间无限，展望未来，会计人必须保持审慎的态度，深入持久地学习，使之成为会计职业判断的“利器”。