制造企业增值税和所得税筹划思路探究

余佳

摘 要：在市场经济体制改革影响下，制造企业所处的行业环境更加严峻，同行竞争愈加激烈，制造企业急需要寻找可靠的降本增效措施，有效控制企业的生产经营成本，增加成本竞争优势，适应最新的市场发展环境。税务筹划无疑是制造企业可以合法节税的有效手段，同时也是企业控制成本以及提高经济利润的关键，制造企业内部税种繁多，其中增值税和所得税负占比大，制造企业应当重视主要税种的筹划工作，对相关涉税事项进行事前规划和安排，制定合理的筹划方案降低企业税负。本文主要以制造企业为例，探究其增值税和所得税筹划思路，具体分析企业税务筹划意义、筹划特征，仔细讨论增值税和所得税筹划思路，并就制造企业提高税务筹划水平提出建议措施，主要目的在于为相关制造企业提供有价值的税务筹划优化建议。

关键词：制造企业;增值税;所得税;税务筹划

在国家税收优惠政策的支持下，制造企业的税务筹划空间逐步扩大，企业可通过提前规划涉税事项的方式合理节税。就目前实际情况来看，对制造企业整体税负影响较深的是增值税和所得税，企业应当高度重视两个主要税种的筹划工作，严格按照政策要求组织筹划，通过合理筹划实现企业税负减少、利润增加的目标。

一、制造企业税务筹划的相关概述

（一）制造企业税务筹划的意义

1.保证国家税收收入的稳定性

税收也属于制造企业经营成本，而降低成本和利润最大化是企业经营主要目标，税务筹划是制造企业可以选择的合法降低税基、减少税负的关键手段，基于税务筹划企业可合法节税，强化纳税意识，减少偷税纳税行为，进而保证国家财政税收收入稳定。

2.优化制造产业布局

税务筹划实质上是指纳税主体在税收政策和法规指引下对生产经营活动进行事先规划和安排，达到合理避税目的。国内目前针对制造行业颁布了多项税收优惠政策，惠及制造企业的投融资、生产经营等多项业务活动，通过税务筹划工作的开展，制造企业对最新的税收政策充分了解，清楚掌握目前国家重点扶持的行业，从而企业根据政策指导向新产业投资，改变企业的产业布局，在政策支持下，切实提升制造企业的整体实力。

3.降低税务成本

税务筹划主要是为减轻税负和延迟纳税，其具体含义分为绝对减轻税负、相对减轻税负、延迟纳税三种，制造企业对经济活动预先规划，按照政策要求调整业务经营活动，合理延迟纳税时间，获取一定的资金时间价值，有效减少企业的经营成本支出，降低企业税务成本。

（二）制造企业税务筹划的特征

1.合法性

税务筹划合法性表明制造企业需要严格遵守国家法规以及坚持税收政策到品牌向，合法组织税务筹划活动。根据合法性特征，企业的税务筹划活动与其他税收活动得以区分，制造企业充分应用税务筹划方法对涉税事项进行筹划，从企业的实际出发合理避税。

2.筹划性

税务筹划需要提前对经济活动进行预测分析，在缴税之前，制造企业管理层人员需要对涉税事项提前筹划和安排，结合实际情况对应缴税额进行预测计算。税务筹划的核心目的是确保风险最小前提下坚强企业税负，并且使企业税后利润和经济效益最大化。

3.超前性

超前性特征表明制造企业的税收设计和规划直接影响企业投资活动的结果，换言之，制造企业应当在税法约束下提前开展税务筹划活动，而不是在业务活动开展中或是已经完成并且税务机关稽查出问题后在组织税务筹划。

二、制造企业税务筹划的思路

（一）增值税筹划

1.利用免增值税优惠政策

制造企业可以利用免增值税优惠政策对涉及增值税的经济活动进行筹划，增值税是指以商品流转期间产生的增值额为计税依据征收的流转税，目前国内增值税主要是由国家税务局征收，并且国家针对制造行业出台增值税税收优惠政策，鼓励制造企业积极纳税。比如军工制造企业可以在满足一定条件下享受军品免税，军工企业将生产制造的武器装备销售给军队、武警、公安等部门或者是为军队、武警、国家安全部门等提供的修理劳务服务都可享受免征增值税优惠政策。制造企业在税务筹划期间，应当密切关注增值税优惠政策变化，确保可充分享受税收优惠，避免多缴税。

2.实施分类核算

制造企业的业务项目存在多样化特点，且不同业务适用的税率存在差异，企业应当分类核算业务项目，如若未能分类核算项目销售额，则需要从高适用税率，制造企业的增值税负增加。建议制造企业在增值税筹划期间对项目进行分类核算，准确计算增值额，控制增值税负。

（二）企业所得税筹划

1.固定资产折旧

根据財政部和税务总局发布的《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。财政部和税务总局于2021年3月15日下发《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号），《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）中的税收优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

固定资产折旧环节在政策指导下存在较大的筹划空间，而且制造企业的固定资产数目类型相对较多，因此制造企业可以针对固定资产折旧环节展开所得税筹划，减少企业应缴的所得税额。制造企业可采用加速折旧法完成固定资产折旧，将资产后期成本前移，在会计期间内进行利润后移，合理延迟纳税时间，缩短固定资产折旧年限。同时制造企业也可采用双倍余额递减、工作量法等折旧固定资产，根据具体资产情况对比不同折旧方法和折旧额，确定成本和利润，选择对降低所得税负最有利的资产折旧方法。

2.技术研发

政府为有效调节市场经济，采用税制改革方式引导产业布局改革，针对部分行业出台了税收优惠和补贴政策，近几年来随着技术创新对经济发展的影响加深，国家对技术研发类型的企业提供了大量的税收优惠政策，比如研发费用加计扣除政策、高新技术企业减按15%的税率征收所得税等。制造企业应当加大技术研发力度，增加研发投入，引进先进的技术研发人才，全面推动企业的技术创新工作，增加企业核心技术。在筹划研发费用过程中，制造企业需要注意，准确归集和核算研发费用，确保研发费用中不包含其他业务的费用，在不断拓宽研发费用加计扣除范围的同时，及时检查研发费用归集核算的准确性，确保合理合规地增加所得税税前扣除数额，减少企业所得税应缴数额。

3.设备维修

根据规定纳税主体的一般性固定资产维修支出可以在费用发生的会计期内直接扣除，但是并不是所有设备维修支出费用都可进行扣除，如较大的设备维修支出需要计入长期待摊费用中，然后根据资产使用年限对费用进行摊销。在经营期间，制造企业应当准确区分一般性设备维修费用和大维修费用支出，重视分析税务处理差异。

三、制造企业提高税务筹划水平的相关策略

（一）树立税务筹划意识

制造企业应当树立税务筹划意识，科学推进税务筹划工作，结合目前实际情况来看，制造企业管理层以及财务管理部门对税务筹划的认知较为准确，且对税务筹划工作投入了较多的精力，管理层人员大力支持税务筹划工作，并对其进行科学指导规划。为进一步提升企业的税务筹划效益，制造企业应当在内部广泛宣传税务筹划，督促全员加强对税务筹划工作的重视，要求其在日常工作中积极配合和参与筹划工作，为筹划人员提供详实涉税事项资料和数据信息。制造企业可在规章制度中强调税务筹划重要性，划分税务筹划职责，通过制度、文件通知等形式约束员工，敦促各部人员配合税务筹划，并且将税务筹划与自身工作相联系，持续深化税务筹划意识。

（二）设置税务管理部门

税务筹划通常提前开展，且需要企业投入较多的精力，仅仅由财务人员负责税务筹划活动，无法保证税务筹划质量，因而制造企业应该设置独立的税务管理部门，规范税务筹划工作。首先，制造企业需要根据自身经营特点确定税务管理部门设置方案，及时明确税务管理部门的职责内容，由税务管理部门全权负责指导和规划增值税、所得税筹划工作。其次，细化税务管理部门的职责，划分税务筹划、税务风险管控、税务信息沟通等职能，确保各个税务人员各司其职，相互配合，共同作用于制造企业的税务筹划活动。

（三）以国家政策发展态势为依据

就目前实际情况来看，税制改革持续深化，制造企业所处的税收征管环境也愈加严峻，在金税三期系统上线运行以及金税四期即将上线背景下，税务机关对制造企业的监管稽查力度不断加大，制造企业应该注意政策变化，及时调整税务筹划方案，避免企业从自身经营角度出发采用的税务筹划方法被税务机关认定为逃税漏税。制造企业的税务管理部门需承担与当地税务机关沟通的职责，及时就增值税、企业所得税政策的变化向税务机关咨询，从政府层面分析政策要求，借助政策中的可筹划空间对相关涉税事项进行筹划和安排。在经营管理期间，制造企业必须准确解读税收政策，详细了解税收优惠政策，根据政策以及税务机关公布的相关文件调整税务筹划方案，确保税务筹划所有内容合法合规，可顺利实现企业的税务筹划目标。比如国家针对高新技术企业提供所得税优惠政策、研发费用加计扣除政策等，制造企业可进行自主创新，加大技术研发力度，凭借自身核心技术及时认定高新技术企业资质，从而享受相关税收优惠政策，减少企业应缴所得税额。

（四）制定税务风险管理流程

在税务筹划期间，税务风险也不容忽视，税务风险是影响税务筹划效果的关键因素，税务筹划人员以及制造企業其他职能部门员工需强化税务风险防控意识，在税务风险管控目标指导下做好本职工作。同时制造企业也应及时制定税务风险管理流程，有效控制各类税务风险，减少风险对筹划效益和成本造成的负面影响。首先，构建税务风险数据库，以风险清单方式梳理已经发生过的风险，整合分析相关的风险数据，总结风险防控经验，对税务风险管理流程查漏补缺，为下一次税务风险管理找寻突破口，精准防控税务风险。其次，对企业各项经营业务过程实施跟踪分析，预判风险走向，遵循前瞻性原则实时调整税务管理策略，保障企业的经济效益不受损。再次，针对制造企业即将开展的新项目进行税务政策方面的调查，准确了解政策要求，同时与同行企业对标分析，借鉴通同行企业在相同项目中税务风险管理经验，进而结合自身实际情况制定精细化、可操作的风险管理计划，为企业的税务筹划活动保驾护航。

（五）改变税务管理方法

在大数据时代背景下，制造企业可利用信息技术的优势实施税务管理，提高税务管理效率和质量。现阶段国家税务信息化建设已然成熟 ，各地区税务系统分散局面已经改变，国家税收监管更加全面、严格，也别是在发票认证抵扣方面电子化建设效果尤为突出，国家税务系统的纳税申报系统接口开放，各地区税务机关以及企事业单位均开始重视税务管理信息化建设。在此环境下，制造企业应当持续优化内部税务管理系统，在系统现有功能基础上继续升级优化，尽可能实现税务管理自动化、智能化，减少税务核算、纳税申报、税务筹划等工作中的失误问题。

制造企业应加大对税务信息化建设的资金投入，引进先进的技术实现全税种信息化管理，通过税务管理系统实现发票开具、认证、抵扣、税基计算、纳税申报、所得税清算等。并且企业的税务系统需要与税务机关系统接口相连，与企业的人力、采购、生产、销售、财务等系统间建立数据接口，及时采集涉税数据信息，准确计算税基。强化税务系统的数据分析和挖掘功能，准确分析涉税数据并支持企业完成所得税预缴和汇算清缴计算工作。同时税务系统还需整合公布外部税务信息，将与企业经营业务相关的税收政策和法规纳入系统，通过公共平台进行公示，而且系统要根据政策调整实时更新公示的政策信息，以便于为税务筹划人员提供确切的政策指导。

（六）健全税务风险管理制度

制造企业在税务风险管理过程中，相关的制度体系建设也非常关键，制造企业应该及时健全税务风险管理制度，一是责任制度，明确各岗位税务筹划和管理职责、管理权限、职责范围等，强化税务风险管理工作的规范性。二是完善税务风险识别、评估、分析和应对制度，制造企业需在税务筹划期间，对各个涉税事项进行税务预测的同时，预测风险，根据税务数据变化采集风险因素，精准识别风险，评估分析风险影响深度和广度，结合实际风险制定应对措施。三是建立实施监督机制，利用信息系统对税务筹划活动进行全过程跟踪监管，及时指出税务筹划中与政策或是企业实际相悖的内容，快速调整，避免对企业造成较大的影响。

（七）培育税务筹划人才

制造企业应当结合当前增值税和所得税筹划的需求，对税务筹划团队人员进行系统培训，尤其要重视制度政策培训，确保税务筹划人员能够充分研读税收政策，将政策应用在实处，拓展企业的税务筹划空间。制造企业根据当前的税务筹划问题梳理人员培训计划，补充培训计划内容，定期分批组织税务筹划人员参加系统培训，注意培训方式和时间问题，保证培训人性化、个性化，同时需要辅以考核机制，保障税务筹划的培训效果，为制造企业培养高素质税务筹划人才，优化税务筹划团队，进一步保障税务筹划质量。与此同时，制造企业也可设置晋升机制，鼓励税务筹划人员加强自主学习，努力考取税务相关证书，更好地服务于企业的税务筹划和管理工作。

四、结语

综上所述，在新税改背景下，制造企业需要密切关注最新的税收征管环境变化，以及研读学习税收政策，准确应用税收政策拓展企业的税务筹划空间，合理合法地节省企业税负，减轻企业税务压力，提升企业税后利润。在实际经营管理过程中，制造企业的税务管理部门以及其他职能部门，都必须重视税务筹划，尤其是增值税和企业所得税两大税种的筹划，合理规划涉税事项，全方位控制企业税务成本。目前国家针对制造行业出台了较多的税收优惠政策，制造企業应该紧抓政策优势，结合业务特点推进税务筹划工作，把控税务筹划关键节点，与税务机关保持沟通联系，优化企业税务管理环境，降低企业整体税负压力。

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