会计师事务所内部控制存在的问题及应对措施

陈新伟 广东司农会计师事务所（特殊普通合伙）

随着我国市场经济和科学技术的不断发展，各类企业的竞争也越来越激烈，要在激烈的市场环境中实现稳健发展，企业应将风险控制在可承受的范围内，完善内部控制体系。通过内部体系的优化和健全，为企业的稳健发展提供一定的内在驱动力支持[1-2]。虽然我国会计师事务所近年来发展迅速，但由于自身的内部控制体系不完善严重限制了我国会计师事务所的竞争力。因此，通过完善内部控制建设，对于提升我国会计师事务所业务水平，促进注册会计师行业发展有着重要的意义。本文在研究的过程中，将对我国会计师事务所内部控制管理中存在的问题进行相应的分析，同时在相应的问题基础上寻找相应的解决措施，提高企业经营管理的能力，促进会计师事务所的稳健发展，具体内容如下。

一、会计师事务所内部控制管理的问题

（一）内部战略职能机构缺失

内部控制管理是会计师事务所实现稳健发展的基础。但在会计师事务所实际内部控制管理的过程中存在内部战略职能机构缺失的情况[3]。由于会计师事务所在内部控制管理的过程中，对内部控制管理中的相关管理职能的认识程度不高，在管理中没有形成完善的治理体系，管理权责不明确，没有统一的内部控制制度，导致企业在经营管理的过程中容易出现内部控制管理能力不足的情况。会计师事务所在内部控制管理中，内部控制管理相关制度不健全，没有将具体的内控管理工作落实到具体的人员身上，导致会计师事务所管理实际情况较差，管理效率以及质量较低[4]。内部战略职能机构的缺失是企业内部控制制度不健全的体现，会计师事务所重视业务活动管理，内部控制管理没有设定专门的内控管理制度，或出现内部管理制度的设定与会计师事务所实际工作情况不符合的情况，造成企业在经营管理的过程中出现制度实用性不足的情况，难以指挥实际的工作情况，导致企业内部控制管理工作流于形式。

（二）全面预算管理制度不健全

全面预算管理是指企业在实施管理的过程中，通过采用预算管理的方式，对企业内部的资金、资源的使用进行预算管理，设定相应的预算管理目标，明确预算管理的要求用以指导企业经营管理中资金的实际管理工作，提高企业资金流量的稳定性，降低企业业务活动管理成本，提高企业的盈利能力[5]。但研究中发现，会计师事务所在内部控制管理中存在全面预算管理不足的情况。一是企业在全面预算管理的过程中预算管理制度不健全，二是预算管理没有在会计师事务所业务经营以及内部管理活动的各组织进行全面管理。以A 会计师事务所为例，事务所在全面预算管理的过程中由于管理制度不健全，全面预算管理意识不足等情况，导致会计师事务所2018年全面预算管理质量不高，各阶段在预算管理中存在超预算的情况，增加会计师事务所经营管理中的成本，降低企业的盈利能力，不利于企业实现可持续发展。

2018年A 会计师事务所全面预算管理情况如表1。

结果显示，2018年A 会计师事务所在全过程预算绩效管理中，各项管理活动均存在预算超额的情况，其中在人才引进活动中，预算超出部门最高，预算管理的各项目在会计师事务所的实际管理中均为发挥相应的管理作用，导致全面预算管理与企业实际资金的使用之间存在较大的差异。

（三）内部控制环境较差

构建良好的内部控制环境，在会计师事务所经营管理的过程中，能为企业提供文化以及管理氛围的支持，以保障内部控制管理能在会计师事务所实际管理中得到落实[6]。会计师事务所实现内控的全面高质量发展，内部控制环境较差是阻碍内部控制管理工作实施的主要因素之一。一是会计师事务所在经营管理的过程中存在对内部控制管理意识程度不高，管理理念不足的情况。二是在管理中相关管理体系不健全，导致企业在实际管理的过程中缺乏制度以及体系的支持。三是会计师事务所在发展的过程中没有形成良好的企业文化，会计师事务所内相关员工以及管理人员对企业管理活动认识程度不高，企业内部的向心力不足，难以形成促进企业发展的合力。

（四）风险监督管理能力不足

风险监督管理能力不足也是目前会计师事务所经营管理中最主要的问题之一。会计师事务所在经营管理的过程中对企业经营管理中的风险认识程度不高，忽视风险管理在企业内部控制管理中的重要性[7]。大多数会计师事务所在内部控制管理的过程中都存在风险监控能力不足，管理不到位的情况。风险识别以及风险评估的各环节中存在管理能力不足，管理质量较低的情况，严重阻碍会计师事务所内部控制管理工作的顺利开展，阻碍会计师事务所战略性目标的实现。

二、会计师事务所内部控制优化管理措施

（一）健全控制管理制度

会计师事务所实施内部控制管理，首先应加强内部控制管理制度建立，形成完善的内部控制管理制度和体系，保障内控活动实施中有相应制度的支持和说明。首先在经营管理中健全控制管理制度，应对内部控制管理的各组织以及各项内控管理活动进行细化和明确，针对内部控制管理工作的各流程，健全内部控制管理制度[8]。比如，在财务管理中，内部控制管理应对会计核算数据的结果进行管理，为保障各组织管理质量，制定责任制管理方式，落实具体的管理责任，在实施管理的过程中保障管理活动的稳健开展。其次，在实施管理的过程中，在针对性内部控制管理制度的基础上，建立健全统一的内部控制管理，形成统一的内控管理制度支持，形成管理的合力。

（二）优化全面预算管理

会计师事务所在内部控制管理中，优化全面预算管理是非常重要的步骤和阶段，通过健全全面预算管理制度，培养管理人员全面预算管理意识等对促进全面预算管理工作的顺利实施均具有非常重要的意义和作用。A 会计师事务所在经营管理中，通过健全全面预算管理制度，落实责任制管理等，实现了全面预算管理工作质量和效率的提升。2020年A 会计师事务所优化全过程预算绩效管理后，全过程预算管理取得了较好的成绩，具体内容如表2 所示。

数据表明，A 会计师事务所在健全全面预算管理制度以及优化责任制管理后，各管理阶段均符合预算管理要求，降低了企业经营管理的成本。A 会计师事务所实施全面预算管理后，推动内部控制管理工作的稳健发展，全面预算管理是内部控制管理中非常重要的组成部分，全面预算管理质量的提升，是推动内控管理优化发展的基础，A 会计师事务所实现全面预算优化管理，为会计师事务所实现内部控制管理质量的提升提供了一定的路径支持。

（三）构建良好的内控环境

建立健全弹性管理机制，通过业务培训以及部门会议等方式将内部控制管理的相关工作以及战略规划进行传达和分析，构建各组织部门协调发展的机制体系，形成内部控制管理的合力。在制度体系构建的构成中，建立健全人才奖励机制，通过奖励机制的构建，在会计师事务所内部形成积极的内部控制管理环境，为实现内部控制管理的稳健发展提供一定的基础。一方面通过完善议事规则和沟通机制等营造良好的民主氛围，增强员工工作的积极性，鼓励员工参与到内部控制管理活动中，激发员工的责任感，确保内部人员的稳定性，降低管理的人力成本。另一方面定期开展绩效考评活动，针对员工的工作能力及工作表现进行考核评价，认定其职业等级，健全晋升机制，实现员工的自我价值，激发工作的热情。

（四）强化风险监督管理

强化风险监督管理，在会计师事务所经营管理的过程中，强化风险监督管理，有助于落实风险管理，规避管理中的风险，提高会计师事务所运行的安全性。强化风险监督管理，一是应该加强对风险监督管理人员责任意识的培养，健全考核评价机制，实施责任制管理，确保监督管理工作的落实。二是在管理中定期对风险监督管理制度进行优化，确保监督管理制度符合风险管理工作的实际状态。三是加强对风险监督管理人员专业能力的培养。

三、总结

内部控制管理是会计师事务所实现稳健运作、发挥会计师事务所引导能力的关键，针对会计师事务所管理中出现机制不健全，全面预算管理不足以及风险监督管理能力不足等情况，为进一步实现会计师事务所高质量发展，应建立健全会计师事务所内部控制管理中的制度，优化管理体系，从制度、体系企业内控环境等层面共同促进企业的稳健发展。