浅析H企业所得税筹划存在的问题及对策

陈桂华

随着我国经济的快速发展，企业发展也异常迅猛，同时企业在国民经济中发挥着越来越重要的作用。企业所得税作为企业缴纳的最重要税种之一，对企业的利润有着举足轻重的影响。因此，如何开展企业所得税筹划成为一个非常重要的课题，也会对我国企业的长期发展起到非常重要的作用。

一、H企业所得税筹划存在的问题

H企业缺乏应有的财务透明性和真实性，资金使用状况受到质疑，就企业所得税纳税筹划问题而言，存在以下主要问题。

1.组织结构与责任不明确

H企业仅限于注重对个案的研讨和设计，在组织结构中缺乏专门的纳税筹划部门，未统筹规划企业整体纳税事宜。企业实行产品营业部决策体制，各产品部门和二级企业的决策权很大，企业财务部门为纳税筹划倾尽了智谋，但由于财务部门自身局限，及企业经营决策的分散性，无法协同整个企业的纳税筹划运作，保证纳税筹划长期有效的开展，使企业缺乏战略纳税筹划设计，导致企业多年陷入不断财务纠纷之中，严重的影响企业形象和长远发展。

2.流程设计未能科学有序

企业纳税筹划的财务设计分散于各个分企业和项目部，且重点关注个案，缺乏整体逻辑考虑。一般而言，纳税筹划是作为企业决策的重要内容来考虑的，不仅考虑“节税成本最小化或者节税效益最大化”的问题。更多的情况是在于纳税筹划问题复杂化情况的出现。目前，企业战略纳税筹划结构尚未形成，税务检查几乎也每年都将该企业作为检查重点，与企业整体筹划思路不清晰，缺乏整体的纳税筹划设计程序有关。

3.纳税筹划操作性有待改进

企业纳税筹划操作受外界影响大，缺乏相应的拓展深度和广度。企业过于偏重于对税收优惠中关于地域和技术优惠的直接运用，容易导致关联客户的反感和抵触，产生额外的不必要损失和客户沟通障碍。同时因税法变动和税务机关的不信任而限制了纳税筹划活动的深入开展，不利于企业可持续发展筹划的要求。企业对于税率差异技术、延期纳税技术、免抵技术、退税技术和分割技术等运用不灵活，远未能取得应有的效果。H企业下属部分企业属于高新科技、农林企业，存在利用税率差异技术、退税技术取得收益的可能。

4.纳税筹划水平与投入需加强

H企业通过商品内部定价的选择、价格转让的调整，税收优惠地域和优惠条件的选择，为企业争取到足够的利益支持。但在操作平台技术的深化上，没有能就税收临界点设计、租赁业务调整组合、无形资产纳税筹划等规划出可行的所得税筹划方案，特别是通过漏洞平台进行所得税筹划设计方面则是完全空白，纳税筹划整体水平不高，缺乏应有的成本投入和重视是重要原因。

二、H企业所得税筹划存在问题的原因分析

企业所得税纳税筹划诊断分析降低税负主要靠减少税基。由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。常见的企业所得税筹划技术包括：筹资方式选择纳税筹划技术、费用摊销纳税筹划技术、存货计价的纳税筹划技术、折旧计算纳税筹划技术、资产租赁纳税筹划技术等。

H企业企业所得税纳税筹划的诊断分析主要从以下四个方面进行：税收优惠、收入、扣除项目、临界点，通过对企业涉税问题调查，判断企业是否满足纳税筹划相关条件，判断有无可能创造条件，以确定纳税筹划切入点，以加大企业企业所得税纳税筹划的可能性。在对当前业务及处理进行分析的前提下，整体考虑合理的纳税筹划草案并据此判断节税空间，完成税务诊断工作，进入具体的纳税筹划阶段。

1.筹资过程中企业经营所需的资金，都存在着一定的资金成本

筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业进行筹资决策中的纳税筹划提供了可能：债务资本与权益资本的选择，负债的利息作为税前扣除项目，享有所得税利益。而股息支付不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配；融资租赁的利用，通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。

2.经营过程中的利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算所得税的主要依据

由于利润大小与企业所选用的处理经营业务的会计方法密切相关，而会计准则往往给企业提供了方法选择的机会，这便为企业进行税收筹划提供了可能：存货计价方法的选择，存货计价方法的选择对企业损益的计算有着直接的影响，从而影响到所得税的税基。一般而言，当物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的成本较高，应纳所得税相应较少；而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担；固定资产折旧方法的选择，不同折旧方法，应计提折旧总额是相等的，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳的所得税。

3.投资过程中由于各地域、各产品的税收政策不同，导致企业最终所获得的投资效益有所差别

投资单位组建形式的选择，一般而言，企业创立初期，受外界因素的影响较大，容易发生亏损，宜采用分支机构的形式，以使分支机构的亏损转嫁到总企业，减轻总企业的所得税负担；当企业建立了正常的经营秩序，设立子企业可享受政府提供的税收优惠；投资地区的选择，我国对经济特区、沿海开发区及高新技术产业开发区等实行税收优惠政策，选择向这些地区投资，可明显减轻税收负担；投资方向的选择，国家对不同的投资对象规定了不同的税收政策。

三、完善H企业所得税筹划的对策

1.改进现有企业组织结构

H企业纳税筹划工作由财务部和各事业部门财务部门分管，存在职责交叉与权限不清问题。应在企业总部设立专门的税务部，统筹规划企业纳税筹划事宜，加强与协调各二级企业以及产品事业部之间的纳税筹划协作与配合。整合现有纳税筹划力量，形成合力。税务部作为经营决策的咨询意见部门其地位应相当于一个顾问委员会，企业重大财务决策和决定在出台之前，需要经由税务部门出具可行性分析报告，全面分析其利弊。

2.重新设计现有筹划流程

目前，H企业纳税筹划工作遵循既有的财务考核管理原则，实行部门提议、财务考核、高层决策、方案实施的直线形税务筹划办法，纳税筹划流程已经远不能适应现代企业发展战略需要。一般而言，纳税筹划是作为企业决策的重要内容来考虑的，在筹划决策中不仅仅考虑节税成本最小化或者节税效益最大化的问题。更多是在于纳税筹划问题复杂化情况的出现。纳税筹划流程可以分解为以下内容：研究和改变筹划问题的支配因素、纳税筹划环境的判断、纳税筹划目标的确定、纳税筹划方法与技术的选择、风险偏好度的影响、筹划效益的评估体系，详见图4.1所示。循环1是风险偏好度对筹划目标的影响，企业高层对风险偏好程度最终影响到方案的决定，决定了在诸多筹划方案中的技术选择；循环2是最终筹划效果对划目标的影响与调整，通过最终结果的反馈、评估达到修正目标的目的；循环3是在筹划目标和方案设计之间出现重大偏差，因结果分析不符合所导致的相关要素的改进，对支配因素进行的改变和调整。

图4.1 纳税筹划流程分解图

通过上述步骤，纳税筹划流程能够较好的解决信息失真、人员控制等问题，发挥编制、执行、评估、反馈等各项职能，使纳税筹划流程成为一个系统完整的整体，并通过周而复始的循环达到了控制和提高企业筹划水平和效益的目的，使纳税筹划活动处于规范有序的运作之中。在筹划目标和方案设计之间出现重大偏差，因结果分析不符合所导致的相关要素的改进，对支配因素进行的改变和调整筹划目标的影响与调整，通过最终结果的反馈、评估达到修正目标的目的。

3.注重外部重大环境研究

企业缺乏相应的研究部门关注影响企业发展的外部重大环境问题，对于企业所得税政策研究分析缺乏系统研讨。企业财务部门在进行纳税筹划分析时过多的是关注技术方面的问题，对关系企业今后长期发展和建设的政策变动和外部环境认识不深刻。纳税筹划环境决定了企业纳税筹划的外部依赖条件和可能的方向选择，直接影响到企业纳税筹划技术与手段的运用，是开展企业纳税筹划活动与研究的首要问题。纳税筹划环境包括宏观环境与微观环境。宏观筹划环境涉及到国家政策、法律和法规，国际经济动态，国际政治形势，能源供求，资本流动等问题的分析与判断，这是关系企业生存与发展大环境。微观筹划环境涉及企业的行业变革，技术引进，投资地点与投资方式的选择，税收优惠政策的运用，组织结构的组建等内容。企业微观筹划环境直接关系企业生存与发展，是影响企业经营效益的主要因素。

4.增强纳税筹划风险意识

多数企业在进行纳税筹划决策时往往忽视的方面就是考核纳税筹划的风险水平，所设计和实施的纳税筹划方案风险水平是否在企业可承受的范围之内。企业面临的纳税筹划风险主要包括行动风险、投入风险、收益风险等内容。企业对纳税筹划风险的偏好程度是决定纳税筹划方案确定的关键因素之一，实践中最佳的纳税筹划方案或者节税效益最大的筹划计划往往不是企业高层最终选择的结果，很大程度上还要取决于企业对纳税筹划风险偏好程度的影响。对于企业未来效益追求、外部环境情况、政府政策走向判断、分析与研究，以及企业在本行业、广义竞争者中所处的市场地位，都对企业投资风险偏好程度产生不同程度的影响，决定方案的最终选择。

5.建立重大投资与经营项目事前筹划评估制度

企业已经较为规范的建立对重大投资和经营项目的评估审查制度，但就企业纳税筹划这一块而言尚未确立相应的评估制度。建立重大投资和经营项目事前筹划评估制度通过及时的反馈和调控，能够随时发现并纠正筹划结构与目标的偏差，为下一轮筹划决策提供预测和指导，不断提高企业纳税筹划水平。建立企业重大投资和经营项目事前筹划评估制度，可将纳税筹划作为一个动态循环过程，把筹划效益的评估体系处于承上启下的位置，既是本次循环的结束，又是下次循环的开始。这样，企业在进行投资与项目决策时考虑会更加周全，进行的纳税筹划也会更加符合企业面临的实际。

6.改进现有纳税筹划技术水平

充分注意利用税率差异技术、退税技术取得收益的同时，提高企业对于职能、机构和销售收益分配上的调整与资源整合能力，根据企业今后发展方向加强对纳税筹划技术综合能力的提高和整合；深化企业操作平台的技术设计水平。就税收临界点的设计、租赁业务的调整组合、无形资产的纳税筹划等内容规划出可行的企业所得税纳税筹划方案，重视并利用对漏洞平台的企业所得税纳税筹划的设计；注重对相关成本因素的研究。

四、结论

纳税筹划作为企业的一项基本权益，是为减轻企业税收负担，增加税后利润做出的一种战略性筹划活动。在竞争日趋公平和激烈的市场下，通过纳税筹划手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，是企业增强竞争力有效方法之一。从本质上说，纳税筹划能够提高企业财务管理水平，提高国家宏观经济政策的运行效果，增强纳税人的法制观念及提高公民的纳税意识，有利于增加国家税收收入。从目前我国企业所得税筹划实践操作来看，实施有效的纳税筹划，不能脱离中国的国情，必须研究和解决“四个如何”的问题：如何把握所得税纳税筹划的方针政策与法律法规；如何提高所得税纳税筹划的流程控制；如何提升所得税纳税筹划风险意识；如何提高所得税纳税筹划人员的专业技术水准。