EPC模式下水利工程项目竣工财务决算编制

宋亮 张淑鹏

水利工程建设项目是国家进行基础性建设的重要组成部分，主要是为减少水患的发生或提升水资源利用率而建设的大中型工程，传统的水利工程大多采用DBB模式进行管理，随着水利工程建设的快速发展，传统的DBB模式日益显示出其勘察、设计、采购、施工各主要环节之间的相互分割和脱节，已经不能满足当前工程管理的多元化需求，使得管理效率低下，建设周期延长。随着国家近年来对EPC工程总承包模式的大力推进，EPC模式在一些大中型水利工程项目中得到越来越多的应用，且管理模式已经逐渐发展成熟，EPC模式可以克服传统模式投资大、工期长、设计和施工单位协调困难等缺点，从整体上实现对工程进度、投资与质量的有效控制，有利于提高我国水利工程建设管理水平。

竣工财务决算是准确核定项目资产价值、反映竣工项目建设成果、概算执行效果及财务状况的文件，是办理资产移交和产权登记的依据，包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料。根据现行的法律规制，水利工程建设单位完后建设任务后，需经过国家指定的、具备验收资格的单位或其他职能部门的项目验收，而竣工财务决算报告是这些单位或部门进行考核、审查及验收的主要组成部分。一般来说，竣工财务决算由水利工程建设单位负责编制，竣工财务决算应全面反映项目概（预）算及执行、基本建设支出及资产形成情况，包括按照批准的建设内容，从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的全部费用。竣工验收主持单位、水利部门等可以以竣工财务决算报告为主要依据，进行建设资产价值的调整和办理资产交付，以正确、全面反映建设工程的实际造价，提升水利建设工程单位的投资效果。

与传统的工程建设实施模式不同，EPC模式在建设过程中的管理责任、风险分担、工程造价控制都有自身的特点，工程管理方由建设单位和总承包单位共同负责，而竣工财务决算由建设单位负责编制，这种工程建设实施模式对竣工财务决算编制工作带来较大的影响，本文拟对EPC模式下竣工财务决算编制过程中的重难点以及竣工财务决算审计过程中的关注点进行研究，为类似EPC模式水利工程项目建设竣工财务决算的编制提供合理的参考。

1 EPC模式项目管理的特点

EPC总承包是指总承包商根据与业主签订的合同规定，对该工程的设计、采购、施工、试运行等实行全过程的承包，并对工程的质量、安全、工期、造价全面负责。EPC总承包模式即“设计、采购和施工一体化”模式，其结构图如图1所示，与传统承包模式相比较，EPC模式由一个总承包单位进行负责，将工程的各个环节进行整合管理。EPC模式下各方关系更加明确，如工程出现质量问题，直接由工程的总承包单位负责，从而提高工程质量和效率，对工程管理具有重要意义，EPC模式大致有以下3个主要特点。

图1 EPC总承包模式结构图

1.1 项目管理的全面性

EPC模式总承包单位对施工过程中的各个环节进行全面统一管理，业主介入很少，总承包单位对整个施工过程有全面的了解，在施工早期的设计阶段对施工过程中出现的风险进行合理的规避，对施工过程中出现的问题和突发情况能够较快地采取措施进行处理，更好地为工程实施过程进行全面的服务。

1.2 费用控制的整体性

EPC模式对工程施工的全过程进行科学监管，整体把控，在项目的设计阶段通过不同的角度对设计方案进行优化，合理控制施工的成本。在工程材料采购和人员适用方面总承包单位根据需求进行合理的控制和不断的调整，可对施工成本进行合理控制，满足业主的需求，避免出现资金问题。

1.3 施工规划的统筹性

EPC模式下总承包单位对施工的设计、施工计划、工期等都有统一的规划，在开始设计时，多方面考虑方案的科学性和合理性，并且安排相关的人员监管施工现场，确保施工的过程顺利进行，如遇问题及时迅速地做出处理方案，快速解决问题，避免延误工期。对每个环节制定操作规程，设置具体负责人，明确责任划分，确保工程质量。

建设单位在水利工程施工过程中需要投入大量的人力资源，但往往业主单位管理人员不足，采用EPC模式可简化业主在施工管理中设计、实施、采购、质量、安全等方面的工作，节省人力物力财力的投入，EPC模式的总承包单位具有专业的设计能力团队，可以代替业主管理和控制整个施工过程，让设计团队承担相关的责任和风险，在施工阶段提高其及时优化和调整方案的能力，加强设计和施工协作的能力，降低工程施工的风险。EPC模式下业主只需要和总承包单位签订一个合同，更加明确施工责任和目标，而且EPC模式使用的是以合同的方式固定价格，有效地控制施工费用在工程预算之内，更大程度地发挥了业主的投资效益。

2 水利工程竣工财务决算编制工作内容

水利工程竣工财务决算编报的实质性工作应在工程初验前展开，根据各阶段工作环节需要完成的工作内容，将其分为准备、实施、完成3个阶段，3个工作阶段相互衔接，环环相扣。准备阶段是实施阶段的基础和前提，实施阶段是3阶段中的工作重点，完成阶段是竣工财务决算编制的质量保证，任何一个阶段产生误差都可能造成影响决算编制的进度和质量。

2.1 决算编制准备阶段工作内容

准备阶段工作的好坏直接影响竣工财务决算编报的进度和质量，工作繁琐，工作量较大，是编制竣工财务决算的重要环节。准备阶段主要有4个关键环节：制定竣工财务决算编制方案、收集整理与竣工财务决算相关的项目资料、确定竣工财务决算基准日期及进行竣工财务清理工作。

2.1.1 制定竣工财务决算编制方案

竣工财务决算编制是一项技术性、综合性很强的工作，应成立专门的组织机构，负责竣工财务决算的编报工作，并制定决算编制方案，明确人员工作分工、工作程序、工作内容、工作要求、时间安排，保证竣工财务决算工作的顺利进行。

2.1.2 收集整理与竣工财务决算相关的项目资料

竣工财务决算编制时应收集与整理以下主要资料：（1）会计凭证、账簿和会计报告；（2）内部财务管理制度；（3）初步设计（项目任务书）、设计变更、预备费动用等相关资料；（4）年度投资计划、预算（资金）文件；（5）招投标、政府采购及合同（协议）；（6）工程量和材料消耗统计资料；（7）建设征地移民补偿实施及资金使用情况；（8）价款结算资料；（9）审计、稽察、财务检查结论性文件及整改资料。

2.1.3 确定竣工财务决算基准日期

竣工财务决算基准日期应依据资金到位、投资完成、竣工财务清理等情况确定，竣工财务决算基准日期一般宜确定为月末，便于与财务账务整理同步，竣工财务决算基准日期确定后，与项目建设成本、资产价值相关联的会计业务应在竣工财务决算基准日之前入账。

2.1.4 竣工财务清理工作

竣工财务决算编制准备阶段应完成竣工财务清理工作，主要有（1）合同（协议）清理，包括各类价款结算以及与价款结算相关联的成本核算和分析；（2）债权债务清理，主要有应收（预付）款项的回收、结算以及应付款项的清偿；（3）结余资金清理，将实物形态的基建结余资金转化为货币形态或转为应移交资产；（4）应移交资产清理，清查盘点应移交资产，确认资产信息并做到账实相符。

2.2 决算编制实施阶段主要工作内容

实施阶段工作的好坏直接影响竣工财务决算编报的准确性，实施阶段主要有4个关键环节：计列尾工工程及预留费用、概（预）算与核算口径对应分析、分摊待摊投资及确定交付资产。

2.2.1 计列尾工工程及预留费用

尾工工程及预留费用应满足项目实施和管理的需要，以项目概（预）算、任务书、合同（协议）等为依据合理计列。已签订合同（协议）的，应按相关条款的约定进行测算；尚未签订合同（协议）的，尾工工程投资和预留费用金额不应突破相应的概（预）算、任务书标准，纳入竣工财务决算的尾工工程及预留费用应控制在一定的标准之内。

2.2.2 概（预）算与核算口径对应分析

竣工财务决算主要是依据合同和财务实际支出，并要按批准的概算项目进行分类汇总、对比，其中概（预）算与核算口径对应分析是整个竣工财务决算文件的基础，一般大型工程应按概（预）算二级项目分析概（预）算执行情况，中小型工程应按概（预）算一级项目分析概（预）算执行情况。

2.2.3 分摊待摊投资及确定交付资产

待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定分摊计入使用资产价格的各项费用支出，是工程建设过程中的间接费用，可类比水利工程概（预）算独立费用中的各项以及土地征用及迁移补偿等费用类项目，分摊待摊投资可采用按实际数的比例分摊，也可采用按概算数的比例分摊；交付使用资产应以具有独立使用价值的固定资产、流动资产、无形资产等作为计算和交付对象，并与接受单位资产核算和管理的需要相衔接。

2.3 决算编制完成阶段主要工作内容

完成阶段工作主要是对竣工财务决算工作的总结与检查，完成阶段主要有2个关键环节：编写并审核竣工财务决算报告。

2.3.1 编写竣工财务决算报告

通过前期收集、整理、归集的资料和数据，按照规定要求编制真实、完整、准确的竣工财务决算说明书，竣工财务决算说明书是反映建设成果和总结经验教训的依据，应做到反映全面、重点突出、真实可靠。

2.3.2 审核竣工财务决算报告

项目法人应对竣工财务决算报告进行审核，审核的主要目的是以准确无误的数据为基础，编制高质量竣工财务决算报告，重点对决算报告中各项数据的准确性进行审核，报表数据与账簿记录的相符性；同时要对决算报表之间的勾稽关系进行审核，确保逻辑合理。

3 工程实例

3.1 工程概况

海南省某大中型水库除险加固工程（以下简称“本工程”）主要是对海南省10座大中型病险水库工程的大坝主体、溢洪道、电站厂房等部位进行除险加固，更新改造，工程初步设计批复概算总投资31641.25万元，批复总工期6个月。工程采用EPC设计施工联合体承包模式进行建设管理，采用按照批复初步设计概算下浮的方式确定合同价格，这种方式由于初步设计阶段工作相对较粗，不可预见因素较多，工程实际施工过程中变更索赔较多。下面对该工程竣工财务决算的编制过程中的重难点以及竣工财务决算审计过程中的关注点进行分析。

3.2 竣工财务决算编制过程重难点分析

本工程采用EPC模式提升了项目初步设计深度，实现设计、采购、施工等各阶段工作的深度融合、提高工程建设管理水平，但是由于该模式推广应用时间较短，相关政策法规不健全，再加之EPC模式下涉及的各项费用层级较多，一般包括建设方、工程总承包、施工总承包方、设备供应商等费用层级等，加大了竣工财务决算编制时各项费用清理的难度和复杂性，根据分析总结了该工程竣工财务决算编制过程中的重难点。

（1）竣工财务决算报告编制时间难以保证。由于本工程涉及面广、建设复杂、工程设计变更量大，涉及各种结算索赔，迟迟不能审核定案，与承包商的竣工结算难以在规定时间内完成，造成决算无法及时编制，影响竣工财务决算编制完成时间，而竣工财务决算报告是竣工验收报告的不可或缺的重要组成部分，这就要求决算编制人员提前介入，编制框架，对一些不能定案的变更或索赔事项，以暂列形式计入决算，后期及时调整更新。

（2）概（预）算与核算口径统一对应分析。工程实际建设投资中的各项合同、结算、核算资料不可能完全按照一个口径进行，每项工作都是根据具体情况和有关规定对投资进行组合，由于口径不一致，平时分类有误，需要进行调整；本工程涉及变更项及索赔项多，在对比分析时，需要理清该项目包含的工作内容，将其归口到对应项下；概算体系和核算体系涉及的主管部门不一样，客观上也存在很多口径不一致的地方，在编制过程中应根据类型归属对应项。

（3）待摊投资支出及分摊应考虑全面。与传统建设实施模式不同，本工程采用EPC建设管理模式，除了建设单位发生的待摊性质费用，总承包合同中通常包括勘察设计费用、总承包方建设管理费、工程保险费等内容，也就是说在总承包层级也包括了一部分待摊性质的费用，由于总承包单位并不是竣工财务决算的直接责任人，对项目建设成本如何分类，以及竣工财务决算的相关具体要求并不清楚，因此对于总承包单位层级发生的待摊性质费用往往容易被忽视，也无法合理分摊到相应资产中，从而影响交付使用资产的价值确认，所以在编制决算时要认真研读合同，对总承包合同内待摊性质费用加以注意，并在分摊时考虑全面。

3.3 竣工财务决算审计过程关注点分析

加强对工程竣工财务决算的审计监督，对提高竣工财务决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善工程项目管理有着十分重要的意义，是工程竣工验收的重要环节。竣工财务决算审计报告也是主持竣工验收主管部门的重要验收依据。本工程在竣工财务决算报告编制完成后，海南水务厅组织审计机构对竣工财务决算报告进行了审计，编制单位根据审计意见及时对决算报告进行修改完善，在此归纳总结了本工程竣工财务决算审计关注的主要内容：

（1）工程立项情况。是否存在未审批先建设的情况，以及环保、土地等行政审批手续是否完善；根据项目设计概算批复，审查建设资金来源是否与设计概算批复一致。

（2）工程招标情况。对工程招投标方式的合法性及操作的规范性，以及评标过程是否合规，实际评标方法是否与招标文件中的评标方法一致，评标结果是否存在不公正、不合规的情况进行审计。

（3）合同签订情况。对合同是否与招标、投标文件相关条款一致，以及合同条款是否完整、严谨，界面是否清晰进行审计。

（4）概算执行情况。对工程执行过程中是否存在工程超概算及有无突破设计、自行扩大规模、提高标准和计划外工程等情况，同时应审计概算超支和节约的原因。

（5）交付使用资产情况。各项交付使用资产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规；如有各类备品配件、工器具等，应同时移交并做好辅助登记。

（6）尾工工程情况。根据执行概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工作量和投资，防止将概算外新增项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工资金的情况。

（7）竣工财务决算报告编制情况。一是各项投资是否真实、正确填列；二是待摊投资是否合理分摊；三是各类报表之间以及与报告的数字勾稽关系是否正确；四是资产列示是否符合固定资产目录的要求；五是关注竣工财务决算说明书的编制情况。

4 结 语

EPC模式在水利工程具体实施过程中还存在较多亟待解决的问题，建设单位及总承包商应转变观念、积极探索，通过不断的实践使EPC模式运用更加成熟高效。无论是建设单位还是总承包商都应当建立健全适应EPC模式的建设管理制度，各建设参与单位各司其职，协同合作，为项目建设顺利实施提供保障和支持，从而提高竣工财务决算报告编制的质量，为项目竣工交付及运营期的资产管理打好坚实基础。