企业财务清算期间会计实务与税务审计工作研究

周艳 宁波正源会计师事务所有限公司

改革开放后，中国坚持市场化改革，坚定不移地走中国特色的社会主义经济发展道路。改革开放40年以来，中国经济发生了翻天覆地的变化，但伴随着许多市场经济中常见的问题如企业破产、重组等。我国的市场经济体制还不完善，中小企业众多，家族式经营普遍存在，这些都是造成企业经营周期短、经营困难的根本原因。在企业的日常运营中，由于受到宏观经济压力、行业内部竞争等因素的制约，企业的发展受到了一定的制约，企业的盲目扩张和竞争能力的弱化，最终造成了企业的破产。而资不抵债会使企业无法继续融资，失去合作伙伴，最后导致企业倒闭，陷入财务困境[1]。企业的财务清算包括会计处理、审计鉴证、税务核查，通过财务清算可以确定最终的资产价值，健全的财务清算程序可以保护债权人、员工和股东的权益，有利于资本市场的平稳运转。因此，提高企业的财务结算精度，确保会计实务、审计鉴证、税务检查的准确性，对破产企业利益相关者、审计鉴证机构、国家税务部门都具有重大的示范作用。在这样的大环境下，对会计与审计的内涵进行了深入的探讨，有助于我们更好地理解会计与审计实践的特征，从而为企业的会计审计提供一个更好的解决方案。

一、当前企业财务清算管理的现状

随着我国经济的快速发展，企业间的竞争日益加剧，我国现行的企业清算收入申报制度还存在一定的缺陷。在企业的发展和经营中，纳税的构成包括两方面：一是正常的持续经营收入。按照相关的法律和法规，企业的纳税申报方法也不尽相同。二是清算收入，在企业面临倒闭或者倒闭的时候，会按照相关的法律和法规，对企业的资产进行清算。按规定交纳清算所得的所得税[2]。但是，我国现行的财务核算管理制度存在一些缺陷，其主要原因在于税务机关在税务工作中，由于税务机关财务人员的专业知识不够全面，导致企业在申报和核销时经常发生纳税申报的混淆等问题，在一定程度上导致税源管理的漏洞。另外，有关部门在纳税筹划中对破产企业进行纳税申报时，其所得税的管理尚不健全，很难有效地防止因不法手段而导致的纳税申报不及时。这不但会造成相关部门的税收损失，而且还会影响到税法的科学和严谨。

二、企业财务清算中会计实务与税务审计工作的内涵

（一）企业财务清算会计实务内涵

在企业的财务清算过程中，会计实务的基本内涵是：在企业宣布破产后，要组建一个以会计为主的清算组，并在其辅助下，对整个企业的整体资产进行评估；并且要把企业的一切有价值的金融资产，全部都记录下来形成清单，进行一次全面的清盘，然后统计出企业的亏损，再加上企业的信贷和负债。一般情况下，企业的清算组都是由企业的股东指定的会计师来负责，也有的企业会聘请对会计业务比较了解的专业人士来进行企业财务清算。而清算组成员主要任务是向债权人告知有关的民事诉讼，邀请他们以企业的名义参加诉讼；并负责企业各类破产后的业务活动，及时完成企业的财务结算。清算结束后，将企业的资产和负债进行分类，形成一份清晰的资产负债表。企业财务清算后要缴纳的税款及时缴纳，帮助企业处理各类债权债务关系；初步编制了一个大概的账目[3]。破产清算组在进行财务清算时，必须对各项财务报表、统计报表进行全面的核对，并及时做好账务交接的管理工作，在处理资产转让和清点破产财产时在财务报表中有详尽而真实的记载。对负债和债权进行精确的统计，是清算组必须要做的事情，要把所有的利润和亏损都计算得清清楚楚，然后才能得出一个精确的利润和亏损情况。在企业的财务结算完成后，清算组应对已经售出的或已经转移的企业资产进行全面的审计和核销，并将其全部记录在损益表中。企业在进行财务清算时，企业股东必须严格监督清算工作，并定期检查清算工作的进展，并保证各方面的工作落实。以保证在清盘过程中不存在贪污、以权谋私等问题[4]。

（二）企业财务清算税务审计的内涵

企业财务清算税务审计的内涵是对企业的财务清算纳税，包括对债权的清理、债务的收益与损失的统一安排、按法规对企业的损失进行补偿等。在企业的财务清算所得税中，应当注意：第一，根据国家有关规定，所有符合要求的企业都可以享受到的税收优惠，而破产企业在进行财务清算时，已经停止了生产、经营，这与优惠政策不相适应，不适用所得税优惠政策，所以企业要按有关规定缴纳财务清算所得的25%的企业所得税[5]。第二，在税法中，对资产的处理损失没有明确的法律条文，在清算的时候，为了提高效率、降低投资成本，可以不经相关部门的审批，而直接通过人民法院的审批。第三，企业可以通过合法途径来弥补企业的损失，但弥补亏损不包含在税收优惠政策中。《中国企业所得税法》规定，在纳税年度内，企业的年度纳税亏损可以提早到第二年，但不得超过五年。破产、停业后的产品销售、解散等，按现行税法征税。企业的所得税是不享受税收减免的，因此，在破产清算中，企业的利润也不能用于弥补亏损。第四，企业在销售商品时，其所得的流转税应与其正常营业时缴纳的税款相一致。纳税人已破产，通常停止销售商品，但在财务结算期内，该企业有正常的商品销售；一般商品的销售所得的流转税，应与其正常营业期间所提供的货物相一致。如果在财务结算完成后，仍然存在无法抵扣的进项税额，那么，将其转换成预设的财务清算损益，并转到“清算损益”的借方，而借方和贷款人可以因拖欠而得到利益，企业不能申请退税。

三、提高企业财务清算中会计与税务审计效率的有效措施

（一）明确清算义务人责任制

目前，我国社会主义市场经济的发展与建设已经初具规模，企业税收、企业清算等相关法律法规也在不断完善和健全，也引起了社会各界的广泛关注。所以在这种背景下，有关的法律、法规在实施时，明确了如果出现违法的清算行为，则必须承担相应的法律责任。在对企业进行清算时，如果发现存在隐藏财产或无法找到企业财务报表等有效证据时，立即将其记录、处理，然后交给上级部门，让其整改。特别是在企业隐瞒财产的时候，更是要视情节轻重，给予相应的罚款。企业负责相关部门的员工和经理也要视情况而定进行处罚。在实施这些处罚的时候，主要是对相关人员进行处罚。然而，对于财务清算者的法律责任的认定与处置，目前国内尚无专门的法律规范来约束与管理。从全面贯彻执行法律、法规的角度出发，对与清盘企业有关联的人员进行排查，并及时查出与企业存在利益关系的人员。在企业财务清算过程中，如果这些人拒绝了清算组的请求，或者拖延了清算组的工作，那么清算工作就无法正常进行，对清算的效果也会产生很大的影响。同时，也会对企业的财务造成巨大的损害，并也会导致有关工作人员的基本利益受到损害。这些人员的所作所为，都是违反了国家有关法律规定的，必须视情节轻重严肃处理。所以，要正确处理好企业清算期间的会计实务和税务审计工作，就必须根据实际情况，切实落实工作，采取有效的方法和措施，确保员工的利益和企业财产的安全，并使企业的清算员能够严格地听从管理，做好企业的监督工作，并严格遵守有关法律法规。只有这样，才能将制度落实到位，对清算义务人进行有效的约束[6]。

（二）建立和完善相关制度

为了使会计实务和税务审计工作更加完善，必须在企业解散、清算、登记、备案的基础上，逐步完善和健全有关的制度[7]。随着我国经济的飞速发展，我国企业的清算工作必须加强对其的监督，以保证我国的财务清算工作的透明度。一方面，可以有效地借鉴国外有关企业清算程序的有关规定，并结合我国实际情况，建立健全的财务清算体系，加强对企业清算过程的监督。另一方面，也要求企业按照现行的会计准则，对现有的资产进行全面的清算和处置。企业的一般清算和破产清算有很多相似之处，所以，必须明确目前的核算问题，并根据一般清算的特征对其进行相应的调整[8]。在企业面临破产的时候，企业会计必须对其进行分析和处理，在此期间，可以根据《国有企业试行破产有关会计处理问题暂定规定》对目前的企业财务状况和清算问题进行及时的处理，并能更好地监督企业的清算进程。

（三）提高审计人员的综合素质

我国在进行企业清算方面起步较晚，经验不够成熟，有关清算的税务审查体系也不健全，很多有关税务审计的文件都是比较笼统的；所提的各种税收优惠政策均不具有针对性，各部门在进行税收审计时缺少有效的文件规范，往往会造成审计工作中存在的漏洞[9]。一方面，在编制过程中，没有充分考虑到各个方面的问题，致使有关工作人员在进行审计工作时，往往会遇到一些困难；无法对企业的各项盈利进行全面的审核和评价，从而导致了税收的流失。因此，在进行税务审计工作时，审计员必须不断提高自己的专业素质，增强自己的认识；全面理解税务审计的工作程序，不断地学习各类法律法规，完善和优化税务审计工作，要让所有的程序都变得公开、透明，并且要有一个合理的程序[10]。在进行审计工作时，审计人员要充分发挥创新思维，运用现代信息技术进行审计。在进行审计工作的时候，运用电脑进行各种信息的处理，运用各种办公软件对各种报表、信息进行归纳和整理，这样既可以提高审计工作的效率，又可以提高审计工作的准确性和时效性；同时，他们的专业能力也会得到极大的提高[11]。通过对税收审计过程的不断优化，可以使会计实务与税务审计相结合，从而使财务审计工作的整体效能得到最大限度地发挥，从而使我国的财务审计体系得到进一步的完善和发展[12]。

四、结语

总而言之，在我国企业的清算工作中，会计实务和税务审计工作的重要性不言而喻，这对相关人员的专业素养要求很高。所以，要使工作人员更清楚地认识和理解会计实务与税务审计的含义，并使之明晰国家的法律、法规，使有关人员在工作中的权益与国家利益得到切实的保护，使有关税务机关能够更好地开展税务工作；同时，也有助于完善我国的相关法律法规，使我们在这方面有了长足的发展[13]。我们要意识到，在企业的财务清算中，会计实务与税务审计是最为关键的两个方面[14]。我们必须不断地总结和总结各种经验教训的同时，也要从发达国家的破产财务清算中吸取教训，以增强对企业的认识，加强对会计实务、税务审计的认识，从不同的清算工作中发现的问题进行分析和解决，从而使我国的财务清算体系得到进一步的发展；在破产保护中，保护企业的权益，促进我国经济制度的迅速转变。