探寻税务行政专业认定的理论路径——评《征税行为研究》

书名：《征税行为研究》

作者：佘倩影

出版社：法律出版社

ISBN：978-7-5197-5124-1

出版日期：2021 年7 月

定价：76 元

在当今社会，税收制度不仅仅是财政体系的支柱，更是国家治理体系的关键组成部分。在这一背景下，对于征税行为的深入研究显得尤为重要。舍倩影所著《征税行为研究》（法律出版社2021 年版）作为一部深入探讨征税行为本质与法治原则的著作，不仅为税法理论研究提供了新的视角和范式，同时也为税务行政专业认定的理论路径指明了方向。本文将围绕《征税行为研究》这一重要著作，探讨其对税务行政专业认定的理论路径。首先，将简要回顾《征税行为研究》的主要内容和研究方法，突显该书的学术价值和理论创新。接着，将分析征税行为与税务行政专业认定之间的内在关联，阐释征税行为研究对税务行政认定的启示，以及在解决认定中的争议和难点方面的独特见解。最后，将对税务行政专业认定的核心问题进行深入探讨，并提出基于《征税行为研究》的新理论路径。

一、《征税行为研究》的理论框架。征税行为研究的理论框架构建了一个全面深入的税法理论体系，该体系以其独特性和创新性在学术界引起了广泛关注。在该章节中，回顾了《征税行为研究》的核心内容及其研究方法。通过对征税行为的精细解构，从法学、经济学、行政学等多学科角度出发，系统剖析了征税行为的本质和内在机制，同时强调了传统认知中征税行为的单一维度观念在法治观念深入人心的当今社会已不再适用。而在这种认知转变的背景下，《征税行为研究》提出了全新的研究视角，拓宽了研究领域，深化了对税法体系的理解。

该书在税法理论研究中的独特性主要表现在其对征税行为概念的深入探讨，将传统认知中的“行政高权之征税行为”“经济行为之征税行为”等划分视角拓展至更为广泛的层面，包括“法律行为之征税行为”“财税行为之征税行为”等，使得征税行为的内涵变得更加立体和复杂。此外，该著作还通过研究征税行为的逻辑对应、观念统合、宪法立场等方面，提出了一系列创新性观点，为税法领域的学术研究提供了新的理论框架。笔者基于国家社会科学基金重大委托项目“中华法系与中华法律文化问题研究”（20@ZH038）的阶段性研究成果结合该书内容，探寻税务行政专业认定的理论路径。

二、征税行为与税务行政认定的关联。征税行为研究不仅仅是对理论进行探讨，更是对税务行政专业认定实践的深刻启示。通过深入探讨征税行为的内在机制和复杂性，能够理解税收法律体系中征税行为的多维性。这种多维性能够让税务行政专业认定不再是简单地依据传统范式或标准进行，而是需要更为全面、综合地考量征税行为的法律属性、经济性质以及行政特征。征税行为的广泛性涵盖了行政高权、经济行为、法律行为和财税行为等多个领域，这些领域的交叉影响使得税务行政认定面临更为复杂的挑战。

在实际税务行政实践中，征税行为的基本范畴对专业认定起到了至关重要的作用。征税规定、常规征税决定以及特殊征税决定等基本范畴的理论分析，不仅为税务行政专业认定提供了明晰的法律逻辑，也为实践中的具体案例提供了分析框架。例如，在处理特殊征税决定时，如果该决定具有“影响效果”行为特征，便需要特别的认定程序；而对于双方共同主导的“制度化税收契约”，则需要更为细致入微的审慎判断。这种基本范畴的影响使得税务行政专业认定不再是简单的套用规则，而需要深入剖析征税行为的本质，以及其在具体情境下的实际涵义。

因此，征税行为研究为税务行政认定提供了新的认知视角和分析框架。它不仅在理论层面上强调了综合性、多维性的认定方法，也在实践中强调了对征税行为基本范畴的精准把握。这种深入的理论探讨和实践启示使得税务行政专业认定得以更为科学、准确地进行，有力地推动了税收领域的法治化进程，提高了行政决策的精准性和公正性。

三、税务行政专业认定的核心问题。在税务行政专业认定领域，面临着诸多争议与难点，这些问题不仅具有复杂性，也会给税法实践的准确性与公正性带来直接的影响。其中，一项关键问题涉及税务行政专业认定的多元性。传统认知中，专业认定可能会依赖于特定标准或规定，然而，《征税行为研究》中提到的观点表明，税务行政专业认定不应该被简化为固定的范畴。相反，应该充分考虑征税行为的多维性和复杂性。书中指出，征税行为不再局限于传统的行政高权或经济行为，还包括了法律行为和财税行为等多种层面。这种多元性使得在实际应用中，税务行政专业认定常常涉及多个领域的交叉，引发了认定标准和程序的争议。

另外，征税行为的具体内涵和外延也是该章节关注的焦点。在《征税行为研究》的相关章节中，强调了对征税行为内涵与外延的准确定义。这种准确定义不仅仅是概念上的抽象，更需要在实践中能够明确征税行为的成立要件和法律特征，以便在专业认定中能够做出明晰的裁决。

综合来看，《征税行为研究》在第三章中的独特见解，为税务行政专业认定的核心问题提供了新的视角。通过对征税行为的深入研究，书中提供了一种更加综合和全面的认定方法，以适应现代社会复杂多变的税收形势，这对于解决实际应用中的争议与难点具有积极的指导意义。

四、税务行政认定的理论路径探析

（一）基于征税行为研究的专业认定框架构建

在《征税行为研究》的理论框架指导下，税务行政专业认定的新理论路径得以描绘。该新路径强调了对征税行为的多层面分析，将传统的单一维度认定方法转变为综合性、多元化的认定模式。基于该书的理论观点，可以将法律行为、经济行为、行政行为等多种类型的征税行为综合纳入认定考量，避免了过于狭隘的定义，更贴近实际情境。同时，书中的观点指引我们关注征税行为的制度背景和实践影响，强调认定过程中的程序公开，确保决策的合法性和公正性。

为建立完整的认定体系，需要将《征税行为研究》中的理论观点与实际案例相结合。通过具体案例分析，帮助认定人员更好地应用书中提出的逻辑对应、观念统合、宪法立场等理论观点，从而引导认定者在实践中更全面地考量征税行为的特征和属性。例如，在处理特殊征税决定时，工作人员可以结合书中的“影响效果”行为和“制度化税收契约”的概念，针对具体案例中的合同性质和税收政策背景，进行深入剖析，确定最为合适的认定结果。此外，该新理论路径还鼓励综合运用实证研究，收集不同类型、不同背景的实际案例，验证和完善理论观点，进一步丰富认定体系的内涵。

在具体操作中，工作人员可以从认定的基本原则、操作流程、相关标准等方面入手，基于对征税行为多层面分析的理论观点，制定出更为灵活、全面的认定标准，使其适用于不同类型的征税行为。同时，在认定的操作流程中，应当强调综合运用各类证据，包括书面文件、经济数据、实际情境等，以全方位了解征税行为的本质。此外，应将新理论路径广泛应用到实践中，通过实际案例的认定实践，不断优化和完善理论路径。实践的反馈能够为理论提供宝贵的经验，使新理论路径更加符合实际需求。

（二）新认定理论路径的实践应用所应蕴的社会影响。新理论路径的实践应用将会对社会产生深远影响。首先，新认定体系的引入将带来更为精准、科学的认定方法，避免了传统单一维度的认定方式可能带来的片面性和主观性。这将提高税务行政认定的准确性，确保纳税人被公正对待，减少了因认定错误引发的争议和投诉。

其次，准确的税务行政认定意味着更为合理的税收服务。纳税人将能够清晰了解自身在税收方面的权益和义务，避免了因不明确认定而可能产生的经济纠纷。合理的税收服务将增加纳税人的满意度，促使他们更积极地遵守税收法规。

此外，因为新认定体系的科学性和公正性，税收征管的信任度将得到极大提升。纳税人对税收管理机构的信任是税收征管工作的基石，信任度的提高将使税收征管更加顺畅，减少逃税和偷税行为，增加税收的稳定性和可预期性。

最后，新认定体系为税务执法提供了更为明确的依据。税务执法人员可以根据新的认定标准，更准确地判断涉税行为的性质，采取更精准的执法手段，提高了执法的针对性和效率。这将使得税务执法更加科学、合理，避免了对符合法规的纳税人不当干预，同时对违规行为能够及时有效地进行打击。

（三）保证新认定理论路径良好应用的措施。在新理论路径的成功应用中，政策层面的支持和引导至关重要。为了保障新认定体系的顺利推广和实施，税收部门可以采取以下措施。首先，税收部门应该制定具体的政策和方案，积极推广新认定体系的应用，可以通过举办研讨会、座谈会、培训班等形式，向税务从业人员介绍新理论路径的核心观点和实际操作方法。同时，建立相关宣传渠道，如官方网站、社交媒体等，将新认定体系的理论指导和实践经验分享给更广泛的社会公众。其次，将新认定体系纳入税收执法的标准化流程之中。税收部门可以制定相关的执法指南和操作手册，明确新认定体系在实际执法中的应用步骤和标准。这样不仅可以确保新认定体系的规范应用，也方便税务从业人员在实践中的操作。此外，税收部门应加大对税务从业人员的培训力度，具体内容应包括新认定体系的理论基础、实际案例分析、操作技巧等方面。在培训过程中可以采用线上线下相结合的方式，让更多的税务从业人员能够参与，从而提高他们的理论水平和实践能力。最后，政府需要为新认定体系的推广提供足够的资源和技术支持，比如财政资金的投入、信息技术的应用等。

综上所述，在当前快速发展、复杂多变的社会经济环境下，传统的认定方法已显得滞后，而《征税行为研究》提供的新理论路径为税务行政认定开辟了新的思路。通过深入剖析了征税行为的法律属性、经济性质和行政特征，强调了综合性分析在认定过程中的重要性。同时，书籍也对特殊征税决定和征税行为效力等关键问题进行了深入研究，提出了具体的应对方案。这不仅为学术界提供了新的研究视角，也为税务行政实践提供了科学指导，为法治税收建设提供了有力支持。在具体税务行政专业认定实践中，税收领域的研究者和从业者应该更加深入地研究和应用征税行为的相关理论，不断拓展研究领域，推动税收领域的理论与实践持续创新，为税收体系的健康发展贡献更多智慧和力量。